关于《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步完善税收协定中教师和研究人员条款执行有(yǒu)关规定的公告》的解读

作者：发布时间：2021-05-04 10:23:40 访问：303 喜欢 (162)

　　我國(guó)对外签署的部分(fēn)避免双重征税协定或安排（以下统称“税收协定”）列有(yǒu)教师和研究人员条款。该条规定，对于缔约一方的教师和研究人员在缔约另一方大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他(tā)政府承认的教育机构或科(kē)研机构从事教學(xué)、讲學(xué)或科(kē)研活动取得的所得，符合税收协定条件的，可(kě)在缔约另一方享受规定期限的免税待遇。
　　税務(wù)总局曾下发《國(guó)家税務(wù)总局关于明确我國(guó)对外签订税收协定中教师和研究人员条款适用(yòng)范围的通知》（國(guó)税函〔1999〕37号，以下简称“37号文(wén)”）、《國(guó)家税務(wù)总局关于执行税收协定教师条款的通知》（國(guó)税发〔1994〕153号，以下简称“153号文(wén)”）等规范性文(wén)件，对协定该条款的执行做出具體(tǐ)要求。本公告主要对37号文(wén)和153号文(wén)的有(yǒu)关规定做出以下三点调整：
　　一、调整协定适用(yòng)教育机构范围
　　37号文(wén)规定，协定该条款提及的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或有(yǒu)关教育机构，在我國(guó)是指经國(guó)家外國(guó)专家局批准具有(yǒu)聘请外籍教师和研究人员资格，并由教育部承认學(xué)历的大专以上全日制高等院校。
　　根据《中华人民(mín)共和國(guó)教育法》《中华人民(mín)共和國(guó)职业教育法》《中华人民(mín)共和國(guó)民(mín)办教育促进法》《中华人民(mín)共和國(guó)义務(wù)教育法》，以及教育行政部门、人力资源和社会保障行政部门颁布的其他(tā)规范性文(wén)件，本公告将协定该条款所称大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或有(yǒu)关教育机构在我國(guó)的适用(yòng)范围，调整為(wèi)实施學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學(xué)校，具體(tǐ)包括幼儿园、普通小(xiǎo)學(xué)、成人小(xiǎo)學(xué)、普通初中、职业初中、普通高中、成人高中、中专、成人中专、职业高中、技工學(xué)校、特殊教育學(xué)校、外籍人员子女學(xué)校、普通高校、高职（专科(kē)）院校和成人高等學(xué)校。培训机构不属于學(xué)校。
　　二、更新(xīn)享受该条款免税待遇提交资料要求
　　153文(wén)规定，在办理(lǐ)该条款免税待遇时，应按照《关于执行〈外國(guó)文(wén)教专家到职通知书〉的补充通知》（外专发〔1993〕357号）的要求执行，即非居民(mín)纳税人应提交《外國(guó)文(wén)教专家到职通知书》复印件。但据向外专局了解，其近年已不再出具《外國(guó)文(wén)教专家到职通知书》。
　　根据《外专局关于印发外國(guó)人来华工作许可(kě)制度试点实施方案的通知》（外专发〔2016〕151 号），2016年10月以前，外國(guó)人来华工作证件包括《外國(guó)专家证》和《外國(guó)人就业证》两种。2016年10月起，外专局在部分(fēn)地區(qū)推行“两证合一”试点工作，即统一為(wèi)《外國(guó)人工作许可(kě)证》，实现一人一码、终身不变，动态管理(lǐ)记录在华工作管理(lǐ)、服務(wù)、信用(yòng)记录等情况。有(yǒu)效期内的《外國(guó)专家证》和《外國(guó)人就业证》仍可(kě)使用(yòng)。据此，公告第二条规定，非居民(mín)纳税人需享受教师和研究人员条款协定待遇的，应按照《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈非居民(mín)纳税人享受税收协定待遇管理(lǐ)办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第60号）的规定办理(lǐ)申报，提供《外國(guó)专家证》或《外國(guó)人就业证》或《外國(guó)人工作许可(kě)证》的复印件，以替代153号文(wén)的要求。
　　三、废止《我國(guó)对外签订税收协定教师条款征免税一览表》
　　153号文(wén)所附《我國(guó)对外签订税收协定教师条款征免税一览表》对我國(guó)签署的税收协定教师和研究人员条款进行了梳理(lǐ)和分(fēn)类，但未纳入1994年以后签署的税收协定。税務(wù)总局考虑，该表需随新(xīn)签署或修订的协定随时更新(xīn)，不宜作為(wèi)公告附件下发，故随本公告废止。税務(wù)总局将对该表进行更新(xīn)后，以其他(tā)形式下发各地参考执行。
　　本公告自发布之日起实施，适用(yòng)于本公告实施前尚未处理(lǐ)的事项。37号文(wén)第一条和153号文(wén)同时废止。