关于《國(guó)家税務(wù)总局关于〈中华人民(mín)共和國(guó)和西班牙王國(guó)对所得消除双重征税和防止逃避税的协定〉及议定书生效执行的公告》的解读

《中华人民(mín)共和國(guó)和西班牙王國(guó)对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》（以下简称《协定》）及议定书于2018年11月28日在马德里正式签署。《协定》及议定书主要条款如下：

一、关于人的范围

《协定》纳入了关于税收透明體(tǐ)的规定，该规定用(yòng)于明确对于按照缔约國(guó)任何一方的税法视為(wèi)完全透明或部分(fēn)透明的实體(tǐ)或安排，缔约國(guó)一方将该实體(tǐ)或安排取得或通过其取得的所得作為(wèi)本國(guó)居民(mín)取得所得进行税務(wù)处理(lǐ)的部分(fēn)，应视為(wèi)由缔约國(guó)一方居民(mín)取得的所得，缔约國(guó)另一方应允许就该部分(fēn)所得给予协定待遇。

《协定》还明确，协定不应影响缔约國(guó)一方对其居民(mín)的征税（《协定》列名的特定条款除外）。

二、关于税种范围

《协定》及议定书在中國(guó)适用(yòng)于个人所得税和企业所得税，在西班牙适用(yòng)于个人所得税、公司税和非居民(mín)所得税。

三、关于常设机构

建筑工地，建筑、装配或安装工程，持续超过12个月的构成常设机构；企业通过雇员或雇用(yòng)的其他(tā)人员提供劳務(wù)，包括咨询劳務(wù)，该性质的活动（為(wèi)同一项目或相关联的项目）在任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。

四、关于股息

（一）税率

缔约國(guó)一方居民(mín)公司支付给缔约國(guó)另一方居民(mín)的股息，可(kě)以在缔约國(guó)一方按照该國(guó)法律征税。但是，如果股息受益所有(yǒu)人是缔约國(guó)另一方居民(mín)，在受益所有(yǒu)人是公司且直接拥有(yǒu)支付股息的公司至少25%资本的情况下，所征税款不应超过股息总额的5%；在其他(tā)情况下，则不应超过股息总额的10%。

对于适用(yòng)5%税率所需满足的“直接拥有(yǒu)支付股息的公司至少25%资本”条件，《协定》还纳入了时间要求，即需满足在包括支付股息日在内的365天期间均直接拥有(yǒu)支付股息的公司至少25%资本。

（二）免税规定

缔约國(guó)一方居民(mín)公司支付给缔约國(guó)另一方居民(mín)的股息，如果股息受益所有(yǒu)人是缔约國(guó)另一方、其行政區(qū)或地方当局、中央银行、直接或间接全资拥有(yǒu)的实體(tǐ)，则应在缔约國(guó)一方免税。

同时，议定书明确了适用(yòng)股息免税规定的“由缔约國(guó)另一方直接或间接全资拥有(yǒu)的实體(tǐ)”范围：在中國(guó)，是指國(guó)家开发银行、中國(guó)农业发展银行、中國(guó)进出口银行、全國(guó)社会保障基金理(lǐ)事会、中國(guó)出口信用(yòng)保险公司、中國(guó)投资有(yǒu)限责任公司及其直接或间接全资拥有(yǒu)的其他(tā)机构、丝路基金有(yǒu)限责任公司，以及缔约國(guó)双方主管当局同意的完全為(wèi)中國(guó)拥有(yǒu)的任何其他(tā)机构；在西班牙，是指官方信贷协会、有(yǒu)序银行重组基金、保险赔偿财团，以及缔约國(guó)双方主管当局同意的完全為(wèi)西班牙拥有(yǒu)的任何其他(tā)机构。

五、关于利息

（一）税率

发生于缔约國(guó)一方而支付给缔约國(guó)另一方居民(mín)的利息，可(kě)以在缔约國(guó)一方按照该國(guó)法律征税。但是，如果利息的受益所有(yǒu)人是缔约國(guó)另一方居民(mín)，则所征税款不应超过利息总额的10%。

（二）免税规定

发生于缔约國(guó)一方而支付给缔约國(guó)另一方、其行政區(qū)或地方当局、中央银行、直接或间接全资拥有(yǒu)的实體(tǐ)的利息，或者由缔约國(guó)另一方、其行政區(qū)或地方当局、中央银行、直接或间接全资拥有(yǒu)的实體(tǐ)担保或保险的贷款的利息，应在缔约國(guó)一方免税。

发生于缔约國(guó)一方并由缔约國(guó)另一方居民(mín)受益所有(yǒu)的利息，如果利息的支付与赊销商(shāng)业或科(kē)學(xué)设备有(yǒu)关，应在缔约國(guó)一方免税。

同时，议定书明确了适用(yòng)利息免税规定的“由缔约國(guó)另一方直接或间接全资拥有(yǒu)的实體(tǐ)”范围，与上述适用(yòng)股息免税规定的范围相同。

六、关于特许权使用(yòng)费

发生于缔约國(guó)一方而支付给缔约國(guó)另一方居民(mín)的特许权使用(yòng)费，可(kě)以在缔约國(guó)一方按照该國(guó)法律征税。但是，如果特许权使用(yòng)费受益所有(yǒu)人是缔约國(guó)另一方居民(mín)，则所征税款不应超过特许权使用(yòng)费总额的10%。

七、关于财产收益

缔约國(guó)一方居民(mín)转让股份或类似权益取得的收益，如果该股份或类似权益超过50%的价值直接或间接来自位于缔约國(guó)另一方的不动产，可(kě)以在该缔约國(guó)另一方征税。

缔约國(guó)一方居民(mín)转让其在缔约國(guó)另一方居民(mín)公司股份取得的收益，除适用(yòng)上述转让价值主要由不动产构成的股份规定的以外，如果转让者在转让前365天内曾经直接或间接持有(yǒu)该公司至少25%的资本，可(kě)以在该缔约國(guó)另一方征税。但是，如果是在被认可(kě)的证券交易所进行的实质或经常性交易，且该居民(mín)在转让行為(wèi)发生的纳税年度内所转让股票的总额不超过上市股票的3%，则不适用(yòng)该规定。

八、关于享受协定优惠的资格判定

為(wèi)防止协定滥用(yòng)，《协定》在“享受协定优惠的资格判定”条款中纳入了“主要目的测试”规定，即如果申请享受协定优惠的人是以获取协定优惠待遇為(wèi)其安排或交易的主要目的之一，则不得享受协定优惠待遇，除非能(néng)够证明在此种情况下给予该优惠符合协定相关规定的宗旨和目的。

中西双方已完成《协定》及议定书生效所必需的各自國(guó)内法律程序。《协定》及议定书于2021年5月2日生效，适用(yòng)于2021年5月2日或以后开始的纳税年度征收的非源泉扣缴税收，以及2021年5月2日或以后征收的其他(tā)税收。

 

链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于〈中华人民(mín)共和國(guó)和西班牙王國(guó)对所得消除双重征税和防止逃避税的协定〉及议定书生效执行的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2021年第16号）

 

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