关于《机动車(chē)发票使用(yòng)办法》的解读

一、《机动車(chē)发票使用(yòng)办法》的出台背景

机动車(chē)发票低开虚开的问题由来已久，特别是机动車(chē)销售统一发票纳入增值税抵扣凭证以来，虚开机动車(chē)销售统一发票的案件时有(yǒu)发生，扰乱了机动車(chē)行业管理(lǐ)秩序，严重侵害守法纳税人和消费者的合法权益。為(wèi)进一步规范机动車(chē)生产、批发、零售全流程的发票使用(yòng)行為(wèi)，為(wèi)纳税人提供便利化的开票服務(wù)，方便消费者使用(yòng)机动車(chē)发票，营造公平公正有(yǒu)序的营商(shāng)环境，税務(wù)总局、工业和信息化部、公安部共同制定了《机动車(chē)发票使用(yòng)办法》（以下简称《办法》），自2021年5月1日起试行，7月1日起正式施行。

二、《办法》适用(yòng)什么情形？机动車(chē)发票包含哪些发票种类？

《办法》适用(yòng)于单位和个人销售机动車(chē)（不包括二手車(chē)，下同）开具增值税专用(yòng)发票或者机动車(chē)销售统一发票的情形。

机动車(chē)发票是指单位和个人销售机动車(chē)时通过增值税发票管理(lǐ)系统开票软件中机动車(chē)发票开具模块所开具的增值税专用(yòng)发票和机动車(chē)销售统一发票。此外还需注意，销售不属于机动車(chē)的其他(tā)商(shāng)品不应开具机动車(chē)发票，不适用(yòng)本办法规定。

三、机动車(chē)销售方分(fēn)為(wèi)几种类型？如何區(qū)别？

考虑到机动車(chē)销售方式和渠道的各自特点，税務(wù)机关根据企业实际生产经营情况将机动車(chē)的销售方分(fēn)為(wèi)三种类型，即：机动車(chē)生产企业、机动車(chē)授权经销企业、其他(tā)机动車(chē)贸易商(shāng)，实行分(fēn)类分(fēn)级管理(lǐ)。

机动車(chē)生产企业包括國(guó)内机动車(chē)生产企业及进口机动車(chē)生产企业驻我國(guó)办事机构或总授权代理(lǐ)机构，如在國(guó)内从事汽車(chē)整車(chē)制造的企业属于國(guó)内机动車(chē)生产企业，某國(guó)外品牌（中國(guó)）汽車(chē)销售有(yǒu)限公司属于进口机动車(chē)生产企业驻我國(guó)办事机构或总授权代理(lǐ)机构；机动車(chē)授权经销企业是指经机动車(chē)生产企业授权，且同时具备整車(chē)销售、零配件销售、售后维修服務(wù)等经营业務(wù)的机动車(chē)经销企业，如某品牌汽車(chē)4S店(diàn)等；其他(tā)机动車(chē)贸易商(shāng)，是指除上述两类企业以外的机动車(chē)销售单位和个人，如摩托車(chē)个體(tǐ)经销处。

四、在机动車(chē)发票使用(yòng)方面有(yǒu)什么新(xīn)的便民(mín)措施？

一是，為(wèi)了最大限度為(wèi)企业服務(wù)，税務(wù)机关在发票领用(yòng)方面实施动态管理(lǐ)。主管税務(wù)机关结合销售方生产经营情况和取得机动車(chē)的相关凭据判断其经营规模，动态调整机动車(chē)发票领用(yòng)数量，满足企业经营中对发票的需求。

二是，企业在销售机动車(chē)时，能(néng)够读取到增值税发票管理(lǐ)系统中已購(gòu)进机动車(chē)的車(chē)辆電(diàn)子信息并开具发票，可(kě)以提升机动車(chē)发票开具的便捷性和准确性。

五、在日常开具和使用(yòng)机动車(chē)发票时要注意哪些事项？

為(wèi)了切实维护机动車(chē)購(gòu)销双方的合法权益，在发票开具和使用(yòng)方面要遵循以下几点要求：

第一，机动車(chē)销售方按照“一車(chē)一票”原则开具机动車(chē)销售统一发票。例如，销售方向消费者销售单价為(wèi)200万元的机动車(chē)时，销售一辆机动車(chē)开具发票时仅能(néng)开具一张总价款為(wèi)200万元的机动車(chē)销售统一发票，而不能(néng)分(fēn)拆价款开具两张及两张以上机动車(chē)销售统一发票。

第二，销售方应当按照销售符合國(guó)家机动車(chē)管理(lǐ)部门車(chē)辆参数、安全等技术指标规定的車(chē)辆所取得的全部价款如实开具机动車(chē)发票。这里所说的國(guó)家机动車(chē)管理(lǐ)部门車(chē)辆参数、安全等技术指标通常是指工信部门发布的《道路机动車(chē)辆生产企业及产品公告》中列明的符合出厂技术条件的車(chē)辆参数、安全等指标。

第三，销售方根据不同情形，使用(yòng)不同种类的机动車(chē)发票。購(gòu)买方購(gòu)进机动車(chē)自用(yòng)的，销售方应当开具机动車(chē)销售统一发票；購(gòu)买方購(gòu)进机动車(chē)用(yòng)于销售的，销售方应当开具增值税专用(yòng)发票。例如：某汽車(chē)4S店(diàn)将库存車(chē)辆销售给消费者，应当开具机动車(chē)销售统一发票，而该4S店(diàn)将库存車(chē)辆调配至集团公司下属的其他(tā)4S店(diàn)用(yòng)于其对外销售的，则应当开具增值税专用(yòng)发票。

六、《办法》实施后，增值税发票管理(lǐ)系统机动車(chē)发票开具模块操作方面会有(yǒu)什么新(xīn)的变化？

（一）國(guó)内机动車(chē)生产企业、进口机动車(chē)生产企业驻我國(guó)办事机构或总授权代理(lǐ)机构和从事机动車(chē)进口的其他(tā)机动車(chē)贸易商(shāng)生产或进口机动車(chē)后，应按照现行规定向工信部门上传國(guó)产机动車(chē)合格证信息或进口車(chē)辆電(diàn)子信息（统称車(chē)辆電(diàn)子信息）。上述企业销售本企业生产或者进口的机动車(chē)，应通过增值税发票管理(lǐ)系统和机动車(chē)合格证管理(lǐ)系统，依据車(chē)辆识别代号/車(chē)架号将机动車(chē)发票开具信息与車(chē)辆電(diàn)子信息进行关联匹配。若上述企业开具的发票信息未关联車(chē)辆電(diàn)子信息，会影响受票方继续开具对应的机动車(chē)发票。

（二）进口机动車(chē)生产企业驻我國(guó)办事机构或总授权代理(lǐ)机构和从事机动車(chē)进口的其他(tā)机动車(chē)贸易商(shāng)录入并上传进口車(chē)辆電(diàn)子信息；销售方销售本企业进口的机动車(chē)，应直接调用(yòng)車(chē)辆電(diàn)子信息开具机动車(chē)发票，实现进口机动車(chē)销售价格等信息与車(chē)辆電(diàn)子信息关联。

（三）机动車(chē)授权经销企业和其他(tā)机动車(chē)贸易商(shāng)销售机动車(chē)开具发票时，直接录入車(chē)辆识别代号/車(chē)架号或者扫描合格证二维码，读取增值税发票系统中已購(gòu)进机动車(chē)的車(chē)辆電(diàn)子信息并开具发票。若读取不到已購(gòu)进机动車(chē)的車(chē)辆電(diàn)子信息，将无法正常开具发票。

七、机动車(chē)销售统一发票开票有(yǒu)误或者发生销售退回情形，销售方开具红字发票有(yǒu)何规定？

（一）销售方开具红字发票时，应当收回消费者所持有(yǒu)的纸质机动車(chē)销售统一发票。如消费者已办理(lǐ)車(chē)辆購(gòu)置税纳税申报的，不需退回报税联；如消费者已办理(lǐ)机动車(chē)注册登记的，不需退回注册登记联；如消费者為(wèi)增值税一般纳税人且已抵扣增值税的，不需退回抵扣联。

例1：5月31日，张先生在某汽車(chē)4S店(diàn)購(gòu)买一台新(xīn)車(chē)，取得4S店(diàn)开具的机动車(chē)销售统一发票。由于工作人员的疏忽将张先生的身份证号码录入错误，如果在缴纳車(chē)辆購(gòu)置税前发现发票开具错误，张先生应将其所持机动車(chē)销售统一发票全部联次退回4S店(diàn)，4S店(diàn)应按原蓝字发票信息开具红字发票后，再重新(xīn)开具正确的蓝字发票。如果张先生已缴纳車(chē)辆購(gòu)置税，在办理(lǐ)車(chē)辆注册登记时发现开票有(yǒu)误，应将其所持的机动車(chē)销售统一发票的发票联、注册登记联退回4S店(diàn)，4S店(diàn)应先开具红字发票，再重新(xīn)开具正确的蓝字发票。

例2：某增值税一般纳税人購(gòu)买車(chē)辆，在申报缴纳車(chē)辆購(gòu)置税前发现发票开具错误，如该纳税人已抵扣增值税，在申请开具红字发票时，应将其所持的机动車(chē)销售统一发票的发票联、报税联、注册登记联退还给4S店(diàn)。4S店(diàn)先开具红字发票，再重新(xīn)开具正确的蓝字发票。

八、销售机动車(chē)开具增值税专用(yòng)发票，有(yǒu)哪些注意事项？

使用(yòng)增值税发票管理(lǐ)系统机动車(chē)发票开具模块开具增值税专用(yòng)发票，要注意以下几点：

第一，正确选择机动車(chē)类商(shāng)品和服務(wù)税收分(fēn)类编码。销售材料、配件、维修、保养、装饰等非机动車(chē)整車(chē)销售业務(wù)，均不通过该模块开具发票。

第二，增值税专用(yòng)发票“规格型号”栏应填写机动車(chē)車(chē)辆识别代号/車(chē)架号，“单位”栏应选择“辆”。若汇总开具增值税专用(yòng)发票，则应通过增值税发票系统开票软件开具《销售货物(wù)或应税劳務(wù)、服務(wù)清单》。

第三，销售机动車(chē)需开具红字增值税专用(yòng)发票的，如果仅涉及销售折扣、销售折让的，《开具红字增值税专用(yòng)发票信息表》中“规格型号”栏不填写車(chē)辆识别代号/車(chē)架号。

九、國(guó)内机动車(chē)生产企业如何适用(yòng)《办法》第八条第（二）项关于增值税专用(yòng)发票“规格型号”栏的规定？

國(guó)内机动車(chē)生产企业若不能(néng)在“规格型号”栏逐行填写車(chē)辆识别代号/車(chē)架号的，“规格型号”栏可(kě)以為(wèi)空，但应在增值税专用(yòng)发票（包括《销售货物(wù)或应税劳務(wù)、服務(wù)清单》）上，将相同車(chē)辆配置序列号、相同单价的机动車(chē)，按照同一行次汇总填列的规则开具发票。

因為(wèi)國(guó)内机动車(chē)生产企业在销售机动車(chē)开具增值税专用(yòng)发票后需按照《办法》第七条的规定将发票开具信息与对应的國(guó)产机动車(chē)合格证電(diàn)子信息进行关联匹配，已经能(néng)够确保下游企业正常读取購(gòu)进机动車(chē)信息并开具机动車(chē)发票。所以，國(guó)内机动車(chē)生产企业在开具增值税专用(yòng)发票时可(kě)以不逐行填写車(chē)辆识别代号/車(chē)架号。

税務(wù)部门和工信部门鼓励具备条件的國(guó)内机动車(chē)生产企业在开具增值税专用(yòng)发票时逐行填写車(chē)辆识别代号/車(chē)架号，提升下游企业获取購(gòu)进机动車(chē)信息的效率。

十、《办法》实施后，对制造日期為(wèi)2021年5月1日之前的机动車(chē)，如果没有(yǒu)取得車(chē)辆信息，还能(néng)销售吗？如何开具发票？

《办法》于2021年5月1日起试行。对于企业所销售机动車(chē)制造日期在2021年5月1日之前的，销售方可(kě)按《办法》实施前的规定开具机动車(chē)发票。例如，2021年6月1日销售2021年4月生产的机动車(chē)，按照《办法》实施前的规定开具机动車(chē)发票。

链接：《國(guó)家税務(wù)总局 工业和信息化部 公安部关于发布〈机动車(chē)发票使用(yòng)办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局 工业和信息化部 公安部公告2020年第23号）

 

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