关于《國(guó)家税務(wù)总局关于全民(mín)所有(yǒu)制企业公司制改制企业所得税处理(lǐ)问题的公告》的解读

　　為(wèi)解决全民(mín)所有(yǒu)制企业公司制改制过程中，资产评估增值如何进行企业所得税处理(lǐ)问题，经商(shāng)财政部，國(guó)家税務(wù)总局发布了《关于全民(mín)所有(yǒu)制企业公司制改制企业所得税处理(lǐ)问题的公告》（以下简称《公告》）。為(wèi)便于纳税人和税務(wù)机关理(lǐ)解和适用(yòng)，现对《公告》解读如下：
　　一、《公告》意义
　　《中共中央 國(guó)務(wù)院关于深化國(guó)有(yǒu)企业改革的指导意见》提出，到2020年，在國(guó)有(yǒu)企业改革重要领域和关键环节取得决定性成果。中央经济工作会议和《政府工作报告》要求，到2017年底基本完成國(guó)有(yǒu)企业公司制改制工作。為(wèi)加快推动中央企业完成公司制改制，國(guó)務(wù)院办公厅2017年7月18日印发了《中央企业公司制改制工作实施方案》（國(guó)办发〔2017〕69号），要求2017年底前，中央企业全部改制為(wèi)有(yǒu)限责任公司或者股份有(yǒu)限公司，加快形成有(yǒu)效制衡的公司法人治理(lǐ)结构和灵活高效的市场化经营机制。為(wèi)了贯彻落实上述文(wén)件精神，进一步发挥税收对國(guó)企改革的推动作用(yòng)，有(yǒu)必要对全民(mín)所有(yǒu)制企业公司制改制企业所得税问题进行明确。《公告》明确此类改制中评估增值的资产递延纳税待遇，可(kě)以有(yǒu)效解决企业改制纳税难题，有(yǒu)利于國(guó)企改革顺利推进。
　　二、《公告》主要内容
　　对全民(mín)所有(yǒu)制企业公司制改制的，《公告》明确了以下企业所得税处理(lǐ)事项：
　　（一）明确了改制中资产评估增值不计入应纳税所得额。由于改制前后，资产权属未发生变化，也没有(yǒu)发生实际交易，资产评估增值不计入当期所得，可(kě)以有(yǒu)效减轻改制企业的负担。同时规定，改制后评估增值的资产，其计税基础应与原有(yǒu)计税基础保持一致。资产增值部分(fēn)享受了递延纳税待遇，其资产增值部分(fēn)对应的折旧或者摊销也不得在税前扣除。
　　（二）明确了《公告》适用(yòng)的改制情形。本公告仅指由一个全民(mín)所有(yǒu)制企业整體(tǐ)改制為(wèi)一个公司的形式。全民(mín)所有(yǒu)制企业改制為(wèi)國(guó)有(yǒu)独资公司或者國(guó)有(yǒu)全资子公司，改制前后股东没有(yǒu)变化，财产权属没有(yǒu)变化，都是100%國(guó)家所有(yǒu)，满足法律形式的简单改变，适用(yòng)本《公告》。改制為(wèi)國(guó)有(yǒu)控股公司等其他(tā)情形的，则不适用(yòng)本《公告》。
　　（三）明确了后续管理(lǐ)事项。依据本《公告》进行企业所得税处理(lǐ)，会产生一定的税会差异，為(wèi)了保证税務(wù)机关有(yǒu)效实施后续管理(lǐ)，按照“放管服”要求，《公告》规定改制后的公司应将评估增值相关资料留存备查，以减少企业涉税资料报送，减轻企业负担。
　　（四）明确了《公告》时间效力。《公告》适用(yòng)于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前发生的全民(mín)所有(yǒu)制企业公司制改制，尚未进行企业所得税处理(lǐ)的，可(kě)依照本公告处理(lǐ)。

　　链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于全民(mín)所有(yǒu)制企业公司制改制企业所得税处理(lǐ)问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第34号）

 

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