关于《國(guó)家税務(wù)总局关于纳税信用(yòng)修复有(yǒu)关事项的公告》的解读

為(wèi)贯彻落实《國(guó)務(wù)院办公厅关于加快推进社会信用(yòng)體(tǐ)系建设构建以信用(yòng)為(wèi)基础的新(xīn)型监管机制的指导意见》（國(guó)办发〔2019〕35号），鼓励和引导纳税人增强依法诚信纳税意识，主动纠正纳税失信行為(wèi)，税務(wù)总局发布了《國(guó)家税務(wù)总局关于纳税信用(yòng)修复有(yǒu)关事项的公告》（以下称《公告》），对开展纳税信用(yòng)修复的相关问题进行了明确。现就《公告》的主要内容解读如下：

一、《公告》背景

自2014年《纳税信用(yòng)管理(lǐ)办法（试行）》（國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第40号发布）和《纳税信用(yòng)评价指标和评价方式（试行）》（國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第48号发布，國(guó)家税務(wù)总局公告2016年第9号、2018年第31号修改）实施以来，守信激励、失信惩戒的纳税信用(yòng)管理(lǐ)體(tǐ)系初步构建，纳税信用(yòng)应用(yòng)场景不断拓展，良好的纳税信用(yòng)状况可(kě)以為(wèi)纳税人带来许多(duō)实惠，反之则会受到多(duō)种限制，越来越多(duō)纳税人希望能(néng)够通过主动纠错的方式尽快修复自身信用(yòng)，减少信用(yòng)损失。与此同时，2019年7月，國(guó)務(wù)院办公厅印发《关于加快推进社会信用(yòng)體(tǐ)系建设构建以信用(yòng)為(wèi)基础的新(xīn)型监管机制的指导意见》（國(guó)办发〔2019〕35号），提出要探索建立信用(yòng)修复机制，失信市场主體(tǐ)在规定期限内纠正失信行為(wèi)、消除不良影响的，可(kě)通过作出信用(yòng)承诺、完成信用(yòng)整改等方式开展信用(yòng)修复。為(wèi)此，结合往年纳税信用(yòng)评价情况，经过反复调研、座谈、征求纳税人意见建议，税務(wù)总局研究制定了《公告》，对纳入纳税信用(yòng)管理(lǐ)的企业纳税人实施纳税信用(yòng)修复。

二、关于可(kě)申请纳税信用(yòng)修复的情形

信用(yòng)修复不是简单的“洗白记录”，也不是简单的“退出惩戒”。按照有(yǒu)限度修复的原则，《公告》第一条明确了19种情节轻微或未造成严重社会影响的纳税信用(yòng)失信行為(wèi)，及相应的修复条件，共包括15项未按规定期限办理(lǐ)纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项和4项直接判D级情形。从往年纳税信用(yòng)评价情况看，上述情形扣分(fēn)频次较高、涉及纳税人范围较大，《公告》实施后，符合条件的纳税人可(kě)向税務(wù)机关申请纳税信用(yòng)修复。

三、关于纳税信用(yòng)修复的条件和标准

开展纳税信用(yòng)修复以纠正失信行為(wèi)為(wèi)前提。纳税人应在规定期限内纠正失信行為(wèi)方可(kě)申请纳税信用(yòng)修复，具體(tǐ)情形对应的修复标准详见《纳税信用(yòng)修复范围及标准》。

（一）纳税人发生未按法定期限办理(lǐ)纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项且已补办的，加分(fēn)分(fēn)值根据补办时间与失信行為(wèi)被税務(wù)机关列入失信记录的时间间隔确定，在30日内、本年内、次年内纠正的，分(fēn)别能(néng)挽回80%、40%、20%的扣分(fēn)损失。对于未按规定期限申报或缴纳已申报的税款等事项，若涉及税款金额不超过1000元且纳税人能(néng)在失信行為(wèi)被记录的30日内及时补办的，则补回100%的扣分(fēn)分(fēn)值。

（二）未按税務(wù)机关处理(lǐ)结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款，未构成犯罪，纳税信用(yòng)级别被直接判為(wèi)D级的纳税人，应在税務(wù)机关处理(lǐ)结论明确的期限期满后60日内足额缴纳、补缴税款、滞纳金和罚款，方能(néng)申请纳税信用(yòng)修复。

（三）非正常户纳税人应履行相应法律义務(wù)，经税務(wù)机关依法解除非正常状态，方能(néng)申请纳税信用(yòng)修复。非正常户失信行為(wèi)纳税信用(yòng)修复一个纳税年度内只能(néng)申请一次。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

四、关于纳税信用(yòng)修复的时限和程序

（一）对于符合《公告》第一条第（一）项所列条件且失信行為(wèi)已纳入纳税信用(yòng)评价的，纳税人可(kě)在失信行為(wèi)被税務(wù)机关列入失信记录的次年年底前向主管税務(wù)机关提出信用(yòng)修复申请。失信行為(wèi)尚未纳入纳税信用(yòng)评价的，纳税人无需提出申请，由税務(wù)机关按照《纳税信用(yòng)修复范围及修复标准》对纳税人该项纳税信用(yòng)评价指标分(fēn)值进行调整，并按照规定做好后续的纳税信用(yòng)评价。上述“纳入纳税信用(yòng)评价”是指税務(wù)机关已启动相应年度的纳税信用(yòng)评价工作，相关失信行為(wèi)的扣分(fēn)情况已记入年度纳税信用(yòng)评价指标得分(fēn)。

（二）对于符合本公告第一条第（二）（三）项所列条件的，纳税人可(kě)在纳税信用(yòng)被直接判為(wèi)D级的次年年底前向主管税務(wù)机关提出申请。税務(wù)机关根据纳税人失信行為(wèi)纠正情况对该项纳税信用(yòng)评价指标的状态进行调整，并重新(xīn)评价纳税人纳税信用(yòng)级别，但不得评价為(wèi)A级。

（三）纳税信用(yòng)修复后纳税信用(yòng)不再為(wèi)D级的纳税人，其直接责任人注册登记或负责经营的其他(tā)纳税人被关联為(wèi)D级的，可(kě)向主管税務(wù)机关申请解除纳税信用(yòng)D级关联。

（四）申请纳税信用(yòng)修复的纳税人向主管税務(wù)机关提交《纳税信用(yòng)修复申请表》，并对纠正失信行為(wèi)的真实性作出承诺。主管税務(wù)机关自受理(lǐ)纳税信用(yòng)修复申请之日起15个工作日内完成审核，并向纳税人反馈信用(yòng)修复结果。

五、关于纳税信用(yòng)修复结果

修复指标调整将与相应扣分(fēn)及直接判级指标一一对应。对于修复后涉及纳税信用(yòng)级别调整的，税務(wù)机关也将记录评价结果调整情况。纳税信用(yòng)修复完成后，纳税人按照修复后的纳税信用(yòng)级别适用(yòng)相应的税收政策和管理(lǐ)服務(wù)措施，之前已适用(yòng)的税收政策和管理(lǐ)服務(wù)措施不作追溯调整。税務(wù)机关发现纳税人未履行信用(yòng)修复承诺，通过提交虚假材料申请纳税信用(yòng)修复的，在核实后撤销已完成的纳税信用(yòng)修复，并在纳税信用(yòng)年度评价中按次扣5分(fēn)。

六、关于纳税信用(yòng)修复和纳税信用(yòng)复评的关系

纳税信用(yòng)修复适用(yòng)于纳税人发生了失信行為(wèi)并且主动纠正、消除不良影响后向税務(wù)机关申请恢复其纳税信用(yòng)的情形。纳税信用(yòng)复评适用(yòng)于纳税人对纳税信用(yòng)评价结果有(yǒu)异议，认為(wèi)部分(fēn)纳税信用(yòng)指标扣分(fēn)或直接判级有(yǒu)误或属于非自身原因导致，而采取的一种维护自身权益的行為(wèi)。纳税信用(yòng)修复的前提是纳税人对税務(wù)机关作出的年度评价结果无异议，如有(yǒu)异议，应先进行纳税信用(yòng)复评后再申请纳税信用(yòng)修复。

七、公告的施行

本公告自2020年1月1日起施行。

链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于纳税信用(yòng)修复有(yǒu)关事项的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第37号）

 

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