关于《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈非居民(mín)纳税人享受协定待遇管理(lǐ)办法〉的公告》的解读

近日，國(guó)家税務(wù)总局发布了《非居民(mín)纳税人享受协定待遇管理(lǐ)办法》（简称“新(xīn)办法”），对原《非居民(mín)纳税人享受税收协定待遇管理(lǐ)办法》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第60号发布，國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第31号修改，简称“原办法”）予以修订，将非居民(mín)纳税人享受协定待遇资料由申报时报送改為(wèi)留存备查。现解读如下：

一、修订背景是什么？

2009年，税務(wù)总局全面建立了以审批為(wèi)主的非居民(mín)享受协定待遇程序。2015年，根据“放管服”改革和优化营商(shāng)环境的要求，税務(wù)总局发布了原办法，取消非居民(mín)享受协定待遇的审批，规定非居民(mín)纳税人在申报时自行享受协定待遇，同时按要求向税務(wù)机关报送资料，并接受税務(wù)机关的后续管理(lǐ)。

為(wèi)深化“放管服”改革，进一步优化税收营商(shāng)环境，提高非居民(mín)纳税人享受协定待遇的便捷性，税務(wù)总局修订了原办法，将非居民(mín)纳税人享受协定待遇资料由申报时报送改為(wèi)留存备查。

二、修订的主要内容有(yǒu)哪些？

一是将非居民(mín)纳税人享受协定待遇资料由申报时报送改為(wèi)留存备查；二是大幅度简化非居民(mín)纳税人应填报的报表；三是厘清非居民(mín)纳税人和扣缴义務(wù)人的责任。

三、修订后，非居民(mín)纳税人如何享受协定待遇？

修订后的非居民(mín)纳税人享受协定待遇程序為(wèi)：非居民(mín)纳税人享受协定待遇，采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理(lǐ)。具體(tǐ)為(wèi)：

非居民(mín)纳税人自行申报的，自行判断符合享受协定待遇条件且需要享受协定待遇，应在申报时报送《非居民(mín)纳税人享受协定待遇信息报告表》，并按照本办法第七条的规定归集和留存相关资料备查。

在源泉扣缴和指定扣缴情况下，非居民(mín)纳税人自行判断符合享受协定待遇条件且需要享受协定待遇的，应当如实填写《非居民(mín)纳税人享受协定待遇信息报告表》，主动提交给扣缴义務(wù)人，并按照本办法第七条的规定归集和留存相关资料备查。

需要提醒的是，不论是自行申报还是扣缴申报，均由非居民(mín)纳税人归集和留存相关资料备查。

四、非居民(mín)纳税人需要填报的报表作何简化？

原办法规定的报表共10张，非居民(mín)纳税人根据需要享受协定待遇情况填报其中两张。两张报表内容详实，能(néng)帮助非居民(mín)纳税人判断是否符合享受协定待遇的条件，但同时产生一定填报负担。為(wèi)减轻非居民(mín)纳税人填报负担，本次修订大幅度简化了报表。简化后的报表仅1张，且内容少，易填报。非居民(mín)纳税人仅需填报名称、联系方式等基本信息，并作出声明即可(kě)。

非居民(mín)纳税人如有(yǒu)需要，仍可(kě)参照原办法规定的报表，判断是否符合享受协定待遇条件。

五、如何理(lǐ)解非居民(mín)纳税人需要作出的声明？

非居民(mín)纳税人需要作出的声明包括以下四方面：

第一，税收居民(mín)身份，即根据缔约对方法律法规和税收协定居民(mín)条款為(wèi)缔约对方税收居民(mín)。如果根据缔约对方法律法规為(wèi)缔约对方税收居民(mín)，但根据税收协定居民(mín)条款為(wèi)我國(guó)税收居民(mín)，不符合享受协定待遇条件。

第二，相关安排和交易的主要目的不是為(wèi)了获取税收协定待遇。根据税收协定主要目的测试条款或國(guó)内税收法律规定中的一般反避税规则，如果相关安排和交易的主要目的為(wèi)获取税收协定待遇，则不能(néng)享受协定待遇。

第三，自行判断并承担相应法律责任。非居民(mín)纳税人如果判断有(yǒu)误，不符合享受协定待遇条件而享受了协定待遇，将承担相应法律责任。

第四，按规定归集和留存相关资料备查，接受税務(wù)机关后续管理(lǐ)。非居民(mín)纳税人未按照税務(wù)机关要求提供留存备查资料及其他(tā)补充资料，或逃避、拒绝、阻挠税務(wù)机关进行后续调查，主管税務(wù)机关无法查实是否符合享受协定待遇条件的，应将其视為(wèi)不符合享受协定待遇条件。

六、扣缴义務(wù)人收到《非居民(mín)纳税人享受协定待遇信息报告表》，应如何处理(lǐ)？

扣缴义務(wù)人收到《非居民(mín)纳税人享受协定待遇信息报告表》后，确认非居民(mín)纳税人填报信息完整的，依國(guó)内税收法律规定和协定规定扣缴，并如实将《非居民(mín)纳税人享受协定待遇信息报告表》作為(wèi)扣缴申报的附表报送主管税務(wù)机关。

七、扣缴义務(wù)人未收到《非居民(mín)纳税人享受协定待遇信息报告表》，应如何处理(lǐ)？

非居民(mín)纳税人未主动提交《非居民(mín)纳税人享受协定待遇信息报告表》给扣缴义務(wù)人或填报信息不完整的，扣缴义務(wù)人依國(guó)内税收法律规定扣缴。

八、非居民(mín)纳税人和扣缴义務(wù)人责任如何划分(fēn)？

新(xīn)办法进一步厘清非居民(mín)纳税人和扣缴义務(wù)人的责任。

非居民(mín)纳税人自行判断是否符合享受协定待遇条件，符合条件且需要享受协定待遇的，主动向扣缴义務(wù)人提交报表要求享受协定待遇。如果非居民(mín)纳税人判断有(yǒu)误，不符合协定待遇条件而享受了协定待遇且未缴或少缴税款的，应承担相应法律责任。

扣缴义務(wù)人应在收到报表后确认非居民(mín)纳税人填报信息完整，然后按照非居民(mín)纳税人要求享受的协定待遇进行扣缴申报。如果扣缴义務(wù)人未按本办法第六条规定扣缴申报，或者未按本办法第十三条规定提供相关资料，发生不符合享受协定待遇条件的非居民(mín)纳税人享受协定待遇且未缴或少缴税款情形的，扣缴义務(wù)人应承担相应法律责任。

九、為(wèi)什么“非居民(mín)纳税人”的定义发生变化？

原办法规定：“非居民(mín)纳税人是指按國(guó)内税收法律规定或税收协定不属于中國(guó)税收居民(mín)的纳税人（含非居民(mín)企业和非居民(mín)个人）。”新(xīn)办法规定：“非居民(mín)纳税人是指按照税收协定居民(mín)条款规定应為(wèi)缔约对方税收居民(mín)的纳税人。”

修订后的非居民(mín)纳税人的定义更為(wèi)准确。享受协定待遇的主體(tǐ)為(wèi)按照税收协定居民(mín)条款规定為(wèi)缔约对方税收居民(mín)的纳税人，包括两类，一类是仅為(wèi)缔约对方税收居民(mín)的纳税人，另外一类是缔约对方税收居民(mín)同时按我國(guó)税收法律规定為(wèi)我國(guó)税收居民(mín)，但按照税收协定居民(mín)条款规定应為(wèi)缔约对方税收居民(mín)的纳税人。

十、能(néng)够证明符合协定规定身份的证明指什么？

享受税收协定國(guó)际运输条款或國(guó)际运输协定待遇的，可(kě)由能(néng)够证明符合协定规定身份的证明代替税收居民(mín)身份证明。比如，有(yǒu)的税收协定國(guó)际运输条款规定：“以船舶或飞机经营國(guó)际运输取得的利润，应仅在企业实际管理(lǐ)机构所在的缔约國(guó)征税。”企业根据上述条款享受协定待遇，可(kě)以提供由缔约对方税務(wù)主管当局开具的实际管理(lǐ)机构所在地的证明代替税收居民(mín)身份证明。

十一、证明“受益所有(yǒu)人”身份的相关资料指什么？

享受股息、利息、特许权使用(yòng)费条款协定待遇的，应留存证明“受益所有(yǒu)人”身份的相关资料。证明“受益所有(yǒu)人”身份的相关资料是指《國(guó)家税務(wù)总局关于税收协定中“受益所有(yǒu)人”有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第9号）第七条、第八条规定的资料。

十二、税收协定主要目的测试条款是什么？

税收协定主要目的测试条款是指税收协定中有(yǒu)如下表述或者类似表述的条款：虽有(yǒu)本协定其他(tā)条款的规定，如果在考虑了所有(yǒu)相关事实与情况后，可(kě)以合理(lǐ)地认定就某项所得获取本协定某项优惠是直接或间接产生该优惠的安排或交易的主要目的之一，则不应对该项所得给予该优惠，除非能(néng)够证明在此种情形下给予该优惠符合本协定相关规定的宗旨和目的。

链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈非居民(mín)纳税人享受协定待遇管理(lǐ)办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第35号）

 

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