什么是营业税？营业税的征收范围有(yǒu)什么规定？

什么是营业税？营业税是对我國(guó)境内提供应税劳務(wù)、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业收入為(wèi)征收对象的一种税。

為(wèi)了完善税收制度，2012年1月1日我國(guó)开始在上海对交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和部分(fēn)现代服務(wù)业包括研发和技术、信息技术、文(wén)化创意、物(wù)流辅助、有(yǒu)形动产租赁、鉴证咨询和广播影视实施“营业税改征增值税”改革试点，截至2013年8月1日已在全國(guó)范围内推行此项改革。為(wèi)更好地适应营业税改征增值税的改革，2013年12月12日國(guó)務(wù)院批准颁布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税【2013】106 号)，并于2015 年1月1日起执行，同时废止了财税【2011】111号、财税【2013】37号。

一、营业税的征税范围

(一)征税范围的基本规定

（续表）

(二)征税范围的特殊规定

1.混合销售行為(wèi)

对从事货物(wù)生产、批发或销售的企业、企业性单位及个體(tǐ)经营者的混合销售行為(wèi)不征营业税。

2.兼营行為(wèi)

纳税人兼有(yǒu)不同税目，应当将缴纳营业税的劳務(wù)、转让无形资产或销售不动产的营业额、转让额、销售额分(fēn)别核算；未分(fēn)别核算营业额的，从高适用(yòng)税率。

二、营业税的纳税人

(一)营业税的纳税人

凡在中华人民(mín)共和國(guó)境内提供应税劳務(wù)、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，均為(wèi)营业税的纳税人。

在中华人民(mín)共和國(guó)境内是指税收行政管辖权的區(qū)域。具體(tǐ)情况為(wèi)：

(1)提供或接受应税劳務(wù)的单位或个人在境内；

(2)所转让的无形资产(不含土地使用(yòng)权)的接收单位或个人在境内；

(3)所转让或出租土地使用(yòng)权的土地在境内；

(4)所销售或出租的不动产在境内。

其中，“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团體(tǐ)和其他(tā)单位；“个人”是指个體(tǐ)工商(shāng)户和其他(tā)有(yǒu)经营行為(wèi)的个人。

(二)营业税的扣缴义務(wù)人

营业税的扣缴义務(wù)人主要有(yǒu)以下几种。

(1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税额以受托发放贷款的金融机构為(wèi)扣缴义務(wù)人。

(2)建筑安装业務(wù)实行分(fēn)包或转包的，其应纳税额以总承包人為(wèi)扣缴义務(wù)人。

(3)单位或个人进行演出，由他(tā)人售票的，其应纳税额以售票者為(wèi)扣缴义務(wù)人；演出经纪人為(wèi)个人的，其办理(lǐ)演出业務(wù)的应纳税额也以售票者為(wèi)扣缴义務(wù)人。

(4)个人转让专利权、非专利技术、商(shāng)标权、著作权、商(shāng)誉的，其应纳税额以受让者為(wèi)扣缴义務(wù)人。

三、营业税的税率与计算

营业税按照行业、类别的不同分(fēn)别采用(yòng)不同的比例税率，具體(tǐ)规定如下。

营业税的税目、税率

纳税人提供应税劳務(wù)、转让无形资产或销售不动产，应按照营业额和规定的适用(yòng)税率计算应纳税额。计算公式為(wèi)：

应纳税额=营业额×税率

(一)营业税计税依据的一般规定

营业税的计税依据是营业额。营业额為(wèi)纳税人提供应税劳務(wù)、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款和价外费用(yòng)。

(二)营业税计税依据的具體(tǐ)规定

1.建筑业

(1)建筑业的总承包人将工程分(fēn)包或转包给他(tā)人，以工程的全部承包额减去付给分(fēn)包人或转包人的价款后的余额為(wèi)营业额。

(2)自建行為(wèi)和单位或个人将不动产无偿赠与他(tā)人，由税務(wù)机关按照相关规定核定营业额。

2.金融保险业

对于一般贷款、典当等中介服務(wù)，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确定為(wèi)营业额。

3.文(wén)化體(tǐ)育业

(1)文(wén)化體(tǐ)育业的计税依据是从事文(wén)化體(tǐ)育业的单位和个人所取得的全部价款和价外费用(yòng)。

(2)单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用(yòng)后的余额為(wèi)营业额。

4.娱乐业

娱乐业的营业额為(wèi)经营娱乐业收取的全部价款和价外费用(yòng)，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花(huā)、小(xiǎo)吃等收费和经营娱乐业的其他(tā)各项收费。

5.服務(wù)业

服務(wù)业的税目包括旅店(diàn)业、饮食业、旅游业、其他(tā)服務(wù)业等。

(1)纳税人从事旅游业務(wù)，以其取得的全部价款和价外费用(yòng)扣除替旅游者支付给其他(tā)单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他(tā)接团旅游企业的旅游费后的余额為(wèi)营业额。

(2)从事物(wù)业管理(lǐ)的单位，以与物(wù)业管理(lǐ)有(yǒu)关的全部收入减去代业主支付的水、電(diàn)、燃气以及代承租者支付的水、電(diàn)、燃气、房屋租金的价款后的余额為(wèi)营业额。

6.销售不动产或受让土地使用(yòng)权

(1)单位和个人销售或转让其購(gòu)置的不动产或受让的土地使用(yòng)权，以全部收入减去不动产或土地使用(yòng)权的購(gòu)置或受让原价后的余额為(wèi)营业额。

(2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用(yòng)权，以全部收入减去抵债时该不动产或土地使用(yòng)权作价后的余额為(wèi)营业额。

四、营业税的减免

根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：

(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服務(wù)、婚姻介绍、殡葬服務(wù)；

(2)残疾人员个人為(wèi)社会提供的劳務(wù)；

(3)學(xué)校及其他(tā)教育机构提供的教育劳務(wù)，學(xué)生勤工俭學(xué)提供的劳務(wù)；

(4)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业務(wù)、家禽、牲畜、水生动物(wù)的配种和疾病防治；

(5)纪念馆、博物(wù)馆、文(wén)化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文(wén)物(wù)保护单位举办文(wén)化活动的门票收入，宗教场所举办文(wén)化、宗教活动的门票收入。

营业税的其他(tā)免税、减税项目根据國(guó)務(wù)院规定执行。

 

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