全年一次性付款的咨询服務(wù)费如何缴税？

问：我公司与客户签订咨询服務(wù)，年底支付全年的服務(wù)费用(yòng)并开具发票，我公司能(néng)否每月预提收入？预提的收入时是否要缴纳增值税、企业所得税？年底付款时开具发票缴纳增值税、所得税是否可(kě)行？

答(dá)：《企业会计准则第14号——收入》应用(yòng)指南第五条规定，下列提供劳務(wù)满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

（八）長(cháng)期為(wèi)客户提供重复的劳務(wù)收取的劳務(wù)费，在相关劳務(wù)活动发生时确认收入。

《國(guó)家税務(wù)总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（國(guó)税函〔2008〕875号）第二条第（四）项规定，下列提供劳務(wù)满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

8.劳務(wù)费。長(cháng)期為(wèi)客户提供重复的劳務(wù)收取的劳務(wù)费，在相关劳務(wù)活动发生时确认收入。

根据上述规定，長(cháng)期為(wèi)客户提供重复的劳務(wù)收取的劳務(wù)费，会计和企业所得税均在相关劳務(wù)活动发生时确认收入。即企业应按月计提咨询服務(wù)收入，按规定缴纳企业所得税。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条规定，增值税纳税义務(wù)发生时间為(wèi)：

（一）纳税人提供应税服務(wù)并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，為(wèi)开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服務(wù)过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，為(wèi)应税服務(wù)完成的当天。

附：应税服務(wù)范围注释第三条规定，部分(fēn)现代服務(wù)业：

（一）研发和技术服務(wù)。

……

3.技术咨询服務(wù)，是指对特定技术项目提供可(kě)行性论证、技术预测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分(fēn)析评价报告和专业知识咨询等业務(wù)活动。

（六）鉴证咨询服務(wù)。

鉴证咨询服務(wù)，包括认证服務(wù)、鉴证服務(wù)和咨询服務(wù)。

……

3.咨询服務(wù)，是指提供和策划财務(wù)、税收、法律、内部管理(lǐ)、业務(wù)运作和流程管理(lǐ)等信息或者建议的业務(wù)活动。

《发票管理(lǐ)办法实施细则》第二十六条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业務(wù)确认营业收入时开具发票。未发生经营业務(wù)一律不准开具发票。

《國(guó)家税務(wù)总局关于修订〈增值税专用(yòng)发票使用(yòng)规定〉的通知》（國(guó)税发〔2006〕156号）第十一条规定，专用(yòng)发票应按下列要求开具：……（四）按照增值税纳税义務(wù)的发生时间开具。

《发票管理(lǐ)办法》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用(yòng)章。

根据上述规定，纳税人提供咨询服務(wù)，若属于增值税应税服務(wù)范围，书面合同确定了付款日期的，纳税义務(wù)发生时间為(wèi)书面合同确定的付款日期当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，為(wèi)应税服務(wù)完成的当天。企业应在发生经营业務(wù)确认营业收入时或按照增值税纳税义務(wù)的发生时间开具发票。

 

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