关于《國(guó)家税務(wù)总局关于通过招拍挂方式取得土地缴纳城镇土地使用(yòng)税问题的公告》的解读

　　為(wèi)便于理(lǐ)解《國(guó)家税務(wù)总局关于通过招拍挂方式取得土地缴纳城镇土地使用(yòng)税问题的公告》内容，现将公告内容解读如下：
　　城镇土地使用(yòng)税暂行条例第九条第一款规定：新(xīn)征用(yòng)的耕地，自批准征用(yòng)之日起满一年时开始缴纳土地使用(yòng)税。这是基于上世纪八十年代由土地使用(yòng)人直接征地的情形所做的规定。随着我國(guó)土地使用(yòng)制度改革的深化和土地管理(lǐ)方式的逐步规范，目前土地出让的主要方式是，由地方土地储备中心征用(yòng)土地，经过前期开发，然后以招标、拍卖、挂牌等方式出让给土地使用(yòng)人。因此，财税〔2006〕186号文(wén)件规定：以出让或转让方式有(yǒu)偿取得土地使用(yòng)权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用(yòng)税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用(yòng)税。
　　目前，地方土地储备中心征用(yòng)耕地后，对应缴纳的耕地占用(yòng)税有(yǒu)两种处理(lǐ)方式，一种方式是由地方土地储备中心缴纳，作為(wèi)土地开发成本费用(yòng)的一部分(fēn)，體(tǐ)现在招拍挂的价格当中；另一种方式是由受让土地者缴纳耕地占用(yòng)税。对后一种情形，需要进一步明确纳税义務(wù)发生时间的政策适用(yòng)问题。
　　根据《中华人民(mín)共和國(guó)土地管理(lǐ)法》和《國(guó)務(wù)院关于促进节约集约用(yòng)地的通知》（國(guó)发〔2008〕3号）的有(yǒu)关规定，未利用(yòng)的土地出让前，应当完成必要的前期开发，经过前期开发的土地，才能(néng)依法由市、县人民(mín)政府國(guó)土资源部门统一组织出让。因此，通过招拍挂方式取得的土地都是建设用(yòng)地，不属于直接取得耕地，无论耕地占用(yòng)税以何种方式缴纳，都应当适用(yòng)以出让或转让方式有(yǒu)偿取得土地使用(yòng)权的纳税义務(wù)发生时间的政策规定。
　　因此，公告明确规定：通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用(yòng)地，不属于新(xīn)征用(yòng)的耕地，纳税人均应按照《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于房产税 城镇土地使用(yòng)税有(yǒu)关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第二条规定，从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用(yòng)税；合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用(yòng)税。

 

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