企业委托贷款业務(wù)如何进行财税处理(lǐ)？

问：我公司委托集团下属财務(wù)公司对下属单位进行了委托贷款，对这种业務(wù)如何进行会计核算？涉及哪些税种？

答(dá)：《贷款通则》第七条第三款规定，委托贷款，系指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用(yòng)途、金额期限、利率等代為(wèi)发放、监督使用(yòng)并协助收回的贷款。贷款人（受托人）只收取手续费，不承担贷款风险。

《企业会计制度》第十六条规定，企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，计入损益；企业按期计提的利息到付息期不能(néng)收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

第五十二条第三款规定，企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可(kě)收回金额孰低计量，可(kě)收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或長(cháng)期债权投资项目。

《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（國(guó)税发〔1993〕149号）规定：

三、金融保险业

金融保险业，是指经营金融、保险的业務(wù)。

（一）金融

金融，是指经营货币资金融通活动的业務(wù)，包括贷款、融资租赁、金融商(shāng)品转让、金融经纪业和其他(tā)金融业務(wù)。

1.贷款，是指将资金贷与他(tā)人使用(yòng)的业務(wù)，包括自有(yǒu)资金贷款和转贷。

自有(yǒu)资金贷款，是指将自有(yǒu)资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他(tā)人使用(yòng)。

转贷，是指将借来的资金贷与他(tā)人使用(yòng)。

……

《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，為(wèi)收入总额。包括：

（一）销售货物(wù)收入；

（二）提供劳務(wù)收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用(yòng)费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他(tā)收入。

根据上述规定，委托贷款属于贷款的一种，委托人收取的委托贷款利息应按照金融保险业税目缴纳营业税，并计入收入总额中缴纳企业所得税。

《企业会计制度》第十六条规定，企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，计入损益；企业按期计提的利息到付息期不能(néng)收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

《企业会计科(kē)目应用(yòng)指南》“附录”会计科(kē)目和主要账務(wù)处理(lǐ)规定：

1303 贷款

一、本科(kē)目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用(yòng)贷款等。

企业委托银行或其他(tā)金融机构向其他(tā)单位贷出的款项，可(kě)将本科(kē)目改為(wèi)“1303 委托贷款”科(kē)目。

具體(tǐ)会计处理(lǐ)如下：

1.公司支付委托贷款时：

2.计提利息时：

3.收到利息时：

4.计提营业税时：

5.贷款本金发生减值时：

 

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