临保期商(shāng)品“买一赠一”如何进行税務(wù)处理(lǐ)？

问：某食品商(shāng)贸企业，采購(gòu)各种糖果、干果等各种副食品，出售给各大超市。对于临保期食品，往往采取“买一赠一”方式。针对这一行為(wèi)，超市要求只确认正品金额和数量。

1.根据《國(guó)家税務(wù)总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（國(guó)税函〔2008〕875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商(shāng)品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商(shāng)品的公允价值的比例来分(fēn)摊确认各项的销售收入。如何进行税務(wù)处理(lǐ)？

2.临保期商(shāng)品公允价值如何确定？

答(dá)：1.《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈增值税若干具體(tǐ)问题的规定〉的通知》（國(guó)税发〔1993〕154号）第二条第（二）项规定，纳税人采取折扣方式销售货物(wù)，如果销售额和折扣额在同一张发票上分(fēn)别注明的，可(kě)按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财務(wù)上如何处理(lǐ)，均不得从销售额中减除折扣额。

《國(guó)家税務(wù)总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（國(guó)税函〔2010〕56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物(wù)，销售额和折扣额在同一张发票上分(fēn)别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分(fēn)别注明的，可(kě)按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

《國(guó)家税務(wù)总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（國(guó)税函〔2008〕875号）第三条规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商(shāng)品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商(shāng)品的公允价值的比例来分(fēn)摊确认各项的销售收入。

根据上述规定，符合上述规定的“买一赠一”销售方式下，可(kě)按实际取得的销售额征收增值税；企业所得税按照“买一赠一”规定以总销售额确认销售收入缴纳企业所得税。

2.《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有(yǒu)条例第七条所称价格明显偏低并无正当理(lǐ)由或者有(yǒu)本细则第四条所列视同销售货物(wù)行為(wèi)而无销售额者，按下列顺序确定销售额：……

根据上述规定，对临保期食品采取“买一赠一”折扣方式销售货物(wù)，属于企业正常销售行為(wèi)，企业合理(lǐ)低价通常税務(wù)机关是认可(kě)的，不需要另行确定应税销售额。

 

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