企业能(néng)否开具经营范围之外的增值税专用(yòng)发票？

问：单位新(xīn)成立的子公司，成立之后还在原先的办公地址办公，每年给总公司缴纳租金，每年用(yòng)的固定電(diàn)话费用(yòng)交给总公司，但是移动公司每年将所有(yǒu)的電(diàn)话费开具给总公司。总公司能(néng)否给子公司开具通讯费的增值税专用(yòng)发票？企业能(néng)否开具经营范围之外的增值税专用(yòng)发票？（注：总公司营业执照并没有(yǒu)通讯行业的营业范围。）

答(dá)：参考《关于四川省机场集团有(yǒu)限公司向驻场单位转供水電(diàn)气征税问题的批复》（國(guó)税函〔2009〕537号）规定，四川省机场集团有(yǒu)限公司向驻场单位转供自来水、電(diàn)、天然气属于销售货物(wù)行為(wèi)，其同时收取的转供能(néng)源服務(wù)费属于价外费用(yòng)，应一并征收增值税，不征收营业税。

参考《福建省國(guó)家税務(wù)局12366热点和难点问题集（2014年6月）》明确：

13.電(diàn)信业務(wù)代办点向電(diàn)信收取的代办费，是否属于营改增范围？

答(dá)：营改增后，应税服務(wù)与应税货物(wù)一样具有(yǒu)流转链条的特性。纳税人以自身名义購(gòu)买应税服務(wù)再以自身名义转售第三方，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的提供应税服務(wù)的行為(wèi)，应按照现行规定征收增值税。如货物(wù)运输代理(lǐ)、代理(lǐ)报关、广告代理(lǐ)、知识产权代理(lǐ)、会展代理(lǐ)、邮政代理(lǐ)等，其中从事货物(wù)运输代理(lǐ)业務(wù)的一般纳税人向委托人收取含运费在内的全部价款和价外费用(yòng)，且对货物(wù)毁损、灭失承担赔偿的，应分(fēn)别核算交通运输服務(wù)和物(wù)流辅助服務(wù)，并按各自适用(yòng)税率计算缴纳增值税；未分(fēn)别核算销售额的，从高适用(yòng)税率。

除上述行為(wèi)以外，纳税人受托代理(lǐ)应税服務(wù)，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。

（一）受托方不向委托方预付款项；

（二）委托方将应税服務(wù)的发票直接开具给服務(wù)接受方；

（三）受托方按服務(wù)接受方实际支付的价款和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。

因此，電(diàn)信业務(wù)代办点向電(diàn)信企业收取的代办费，应按照上述的情况區(qū)别处理(lǐ)。

《國(guó)家税務(wù)总局关于在全國(guó)开展营业税改征增值税试点有(yǒu)关征收管理(lǐ)问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2013年第39号）第三条关于增值税专用(yòng)发票（增值税税控系统）最高开票限额审批问题规定，增值税专用(yòng)发票（增值税税控系统）实行最高开票限额管理(lǐ)。最高开票限额，是指单份专用(yòng)发票或货运专票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，區(qū)县税務(wù)机关依法审批。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报《增值税专用(yòng)发票最高开票限额申请单》（附件2）。主管税務(wù)机关受理(lǐ)纳税人申请以后，根据需要进行实地查验。实地查验的范围和方法由各省國(guó)税机关确定。

税務(wù)机关应根据纳税人实际生产经营和销售情况进行审批，保证纳税人生产经营的正常需要。

参考《河北省國(guó)家税務(wù)局关于增值税专用(yòng)发票管理(lǐ)有(yǒu)关事项的公告》（河北省國(guó)家税務(wù)局公告2013年第9号）规定：

一、限额限量管理(lǐ)

（一）初次核定

1.新(xīn)认定的增值税一般纳税人初次核定增值税专用(yòng)发票限额限量时，需向主管税務(wù)机关填报《增值税专用(yòng)发票最高开票限额限量申请单》（见附件）。除另有(yǒu)规定外，主管税務(wù)机关应根据纳税人申请，依据其以前年度（月份）实际销售情况，核准最高开票限额限量。

2.对新(xīn)认定的增值税一般纳税人申请初次核定前尚未发生实质性经营业務(wù)的，原则上暂按限额不超过十万元，月领購(gòu)量不超过25份核定。但对有(yǒu)大额交易意向，并能(néng)够提供相关合同、协议、运输工具等证明资料原件及复印件的，主管税務(wù)机关可(kě)根据纳税人生产经营需要进行核定。

……

（三）限额限量变更

1.一般纳税人发生经营范围扩大、产品（服務(wù)）价格上涨、或连续三个月发生临时调整等情形，原核定的限额限量确实无法满足经营需要的，填报《增值税专用(yòng)发票最高开票限额限量申请单》，并附送相关合同、协议原件及复印件等证明资料向主管税務(wù)机关申请变更最高开票限额限量。

根据上述规定，总公司以自身名义向電(diàn)信运营商(shāng)購(gòu)买電(diàn)信业服務(wù)，再以自身名义转售给子公司，属于提供電(diàn)信业服務(wù)，在税務(wù)核定的最高开票限额内可(kě)向子公司开具增值税专用(yòng)发票。

 

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