一般纳税人增值税怎么做会计核算？能(néng)否举例一些说明？

作者：沪桂企服中心发布时间：2024-01-22 00:08:54 访问：12 喜欢 +

一般纳税人增值税怎么做会计核算？一般纳税人对增值税进行核算时，在“应交税费”一级会计科(kē)目下应该设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科(kē)目进行明细核算，在二级明细科(kē)目“应交增值税”下还应当分(fēn)别设置“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等专栏。

一、一般纳税人增值税核算规范

“应交税费”科(kē)目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末若為(wèi)借方余额，则反映企业多(duō)交或尚未抵扣的税费。

二、一般纳税人增值税核算示范

【例2-1】某企业為(wèi)增值税一般纳税人，2015年1月6日，该企业購(gòu)入一批材料，收到的增值税专用(yòng)发票上注明的材料价款600 000元，增值税税额102 000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　102 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702 000

【例2-2】某企业為(wèi)增值税一般纳税人，2015年1月7日，生产車(chē)间委托外单位修理(lǐ)机器设备，对方开来的增值税专用(yòng)发票上注明修理(lǐ)费用(yòng)200 000元，增值税税额34 000元，款项尚未支付。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：制造费用(yòng)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　 34 000

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

【例2-3】某企业為(wèi)增值税一般纳税人，2015年1月7日，该企业收購(gòu)农产品一批，实际支付的价款為(wèi)200 000元，收購(gòu)的农产品已验收入库，款项已经支付。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)(假设规定可(kě)抵扣的增值税税率為(wèi)10%)：

可(kě)抵扣的增值税进项税额=200 000×10%=20 000(元)

材料(农产品)購(gòu)入成本=200 000-20 000=180 000(元)

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　 20 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

【例2-4】某企业為(wèi)增值税一般纳税人，2015年1月8日，该企业进口一批材料，价款1 000 000元，海关提供的完税凭证上注明增值税税额170 000元。款项已经支付。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　170 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

【例2-5】某企业為(wèi)增值税一般纳税人，2015 年1 月10日，该企业销售一批商(shāng)品，开出的增值税专用(yòng)发票上注明的商(shāng)品价款400 000元，增值税税额68 000元。款项尚未收到。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468 000

贷：主营业務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　68 000

【例2-6】2015年1月10日，某企业為(wèi)外单位加工一批产品，收取加工费200 000元，适用(yòng)的增值税税率為(wèi)17%，款项已经全部收到。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

贷：主营业務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　34 000

【例2-7】某企业為(wèi)增值税一般纳税人，2015 年1 月10日，该企业销售商(shāng)品一批，价款200 000元，增值税34 000元；随同商(shāng)品销售且单独计价的包装物(wù)11 700元，根据规定应交增值税1 700元。款项已收到。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 245 700

贷：主营业務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

其他(tā)业務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　35 700

【例2-8】某企业实行“免、抵、退”的退税办法。期初，企业留抵进项税额100 000元，本期进项税额140 000元，所有(yǒu)进项税额均可(kě)抵扣。本期企业出口产品销售收入2 000 000元，内销产品销售收入4 000 000元，按规定其出口产品的退税率為(wèi)13%(有(yǒu)关收入的会计分(fēn)录略)。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

(1)计算当期不予“免、抵、退”的税额：

当期不予“免、抵、退”的税额=2 000 000×(17%-13%)=80 000(元)

借：主营业務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　　　80 000

(2)计算当期应予“免、抵、退”的税额：

当期内销产品销项税额=4 000 000×17%=680 000(元)

当期内销产品应纳税额=680 000-(100 000 140 000-80 000)

=520 000(元)

当期出口退税额=2 000 000×13%=260 000(元)

因出口退税260 000元小(xiǎo)于内销产品应纳税额520 000元，可(kě)于当期全部抵减内销产品应纳税额。

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　260 000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　　　　　 260 000

【例2-9】某企业实行“免、抵、退”的退税办法。期初，企业留抵进项税额200 000元，本期进项税额400 000元，所有(yǒu)进项税额均可(kě)抵扣。本期企业出口产品销售收入10 000 000元，内销产品销售收入6 000 000元，按规定其出口产品的退税率為(wèi)13%(有(yǒu)关收入的会计分(fēn)录略)。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

(1)计算当期不予“免、抵、退”的税额：

当期不予“免、抵、退”的税额=10 000 000×(17%-13%)=400 000(元)

借：主营业務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　　 400 000

(2)计算当期应予“免、抵、退”的税额：

当期内销产品销项税额=6 000 000×17%=1 020 000(元)

当期内销产品应纳税额=1 020 000-(200 000 400 000-400 000)

=820 000(元)

当期出口退税额=10 000 000×13%=1 300 000(元)

应退税款=1 300 000-820 000=480 000(元)

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　820 000

其他(tā)应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　　　　 1 300 000

【例2-10】某企业不实行“免、抵、退”的退税办法。本期企业出口产品销售收入2 000 000元，按规定其出口产品的退税率為(wèi)13%，款项已收。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

当期不予“免、抵、退”的税额=2 000 000×(17%-13%)=80 000(元)

当期出口退税额=2 000 000×13%=260 000(元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

主营业務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

其他(tā)应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260 000

贷：主营业務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　 340 000

【例2-11】2015年1月14日，某企业将一批原材料用(yòng)于厂房建造，该材料購(gòu)进时价款為(wèi)100 000元，增值税进项税额17 000元。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　　　17 000

【例2-12】2015年1月15日，某企业发生事故，损失一批生产材料，该批生产材料的实际成本為(wèi)100 000元，增值税进项税额為(wèi)17 000元。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　　　17 000

【例2-13】2015年1月16日，某企业以银行存款缴纳本月增值税200 000元。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：应交税费——应交增值税(已交税金)　　　　　　　　　200 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

【例2-14】2015年1 月16日，某企业以银行存款缴纳上月应交增值税100 000元。根据上述业務(wù)相关单据，应作如下会计处理(lǐ)：

借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　　100 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

【例2-15】某企业2015年1月份发生销项税额1 000 000元，可(kě)抵扣的进项税额為(wèi)700 000元，已经缴纳的增值税為(wèi)200 000元。根据上述业務(wù)相关单据，月末转出本月未交增值税时应作如下会计处理(lǐ)：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　　　　　　 100 000

贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　 100 000

【例2-16】2015年8月，甲会计师事務(wù)所有(yǒu)限公司接受乙税務(wù)师事務(wù)所有(yǒu)限公司技术指导服務(wù)，取得增值税专用(yòng)发票，并通过网上银行支付服務(wù)费31 800元，增值税税率為(wèi)6%。甲会计师事務(wù)所有(yǒu)限公司进行如下会计处理(lǐ)：

借：主营业務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

应交税费——应交增值税(进行税额)　　　　　　　　　　1 800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　31 800

【例2-17】2015年8月，甲家用(yòng)電(diàn)器有(yǒu)限公司委托乙运输有(yǒu)限公司开展物(wù)流辅助服務(wù)，取得物(wù)流辅助服務(wù)增值税专用(yòng)发票，发票上注明的价款為(wèi)10 600元，税款為(wèi)600元。款项已通过网上银行支付。乙运输有(yǒu)限公司进行如下会计处理(lǐ)：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 600

贷：主营业務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　600

三、记账凭证编制示范

以【例2-1】至【例2-17】為(wèi)例，分(fēn)别编制记账凭证，如图2-1至图2-19所示。

图2-1

图2-2

图2-3

图2-4

图2-5

图2-6

图2-7

图2-8

图2-9

图2-10

图2-11

图2-12

图2-13

图2-14

图2-15

图2-16

图2-17

图2-18

图2-19

四、一般纳税人增值税明细账登记示范

一般纳税人对增值税进行明细登记时，应设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细账册进行明细登记，“未交增值税”一般采用(yòng)三栏式明细账页，“应交增值税”一般采用(yòng)多(duō)栏式明细账页。以【例2-14】和【例2-15】為(wèi)例，登记未交增值税明细账和应交增值税明细账，如图2-20和图2-21所示。

图2-20

图2-21

小(xiǎo)贴士

应交税费的总分(fēn)类账反映应交税费一级会计科(kē)目全部的账務(wù)记录。单就每一个税种而言，例如，增值税就不进行总分(fēn)类账的登记举例。以下各税种同样如此，不再逐一举例。总分(fēn)类账应该采用(yòng)三栏式，即借方、贷方、余额三栏。总分(fēn)类账的格式示例如图2-22所示。