母公司能(néng)否将费用(yòng)分(fēn)摊到子公司？

问：我公司是集团公司，下属子公司都是独立法人。集团公司本身没有(yǒu)经营收入，但有(yǒu)管理(lǐ)费用(yòng)和销售费用(yòng)，能(néng)否将这些费用(yòng)分(fēn)摊到下属子公司？如何分(fēn)摊？

答(dá)：《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业務(wù)往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税務(wù)机关有(yǒu)权按照合理(lǐ)方法调整。

企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳務(wù)发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分(fēn)摊。

《企业所得税法实施条例》第一百一十二条规定，企业可(kě)以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分(fēn)摊共同发生的成本，达成成本分(fēn)摊协议。

企业与其关联方分(fēn)摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分(fēn)摊，并在税務(wù)机关规定的期限内，按照税務(wù)机关的要求报送有(yǒu)关资料。

企业与其关联方分(fēn)摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分(fēn)摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

《國(guó)家税務(wù)总局关于母子公司间提供服務(wù)支付费用(yòng)有(yǒu)关企业所得税处理(lǐ)问题的通知》（國(guó)税发〔2008〕86号）第一条规定，母公司為(wèi)其子公司（以下简称子公司）提供各种服務(wù)而发生的费用(yòng)，应按照独立企业之间公平交易原则确定服務(wù)的价格，作為(wèi)企业正常的劳務(wù)费用(yòng)进行税務(wù)处理(lǐ)。

母子公司未按照独立企业之间的业務(wù)往来收取价款的，税務(wù)机关有(yǒu)权予以调整。

第三条规定，母公司向其多(duō)个子公司提供同类项服務(wù)，其收取的服務(wù)费可(kě)以采取分(fēn)项签订合同或协议收取；也可(kě)以采取服務(wù)分(fēn)摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服務(wù)费用(yòng)分(fēn)摊合同或协议，以母公司為(wèi)其子公司提供服務(wù)所发生的实际费用(yòng)并附加一定比例利润作為(wèi)向子公司收取的总服務(wù)费，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》第四十一条第二款规定合理(lǐ)分(fēn)摊。

第四条规定，母公司以管理(lǐ)费形式向子公司提取费用(yòng)，子公司因此支付给母公司的管理(lǐ)费，不得在税前扣除。

根据上述规定，集团公司為(wèi)其子公司提供各种服務(wù)而发生的费用(yòng)，应按照独立企业之间公平交易原则确定服務(wù)的价格，作為(wèi)企业正常的劳務(wù)费用(yòng)进行税務(wù)处理(lǐ)。如果集团公司与其下属子公司共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳務(wù)，或者母公司向其多(duō)个子公司提供同类项服務(wù)，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分(fēn)摊。否则，集团公司不得向子公司分(fēn)摊其发生的费用(yòng)。

 

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