高新(xīn)技术企业认定时房租及装修摊销等是否可(kě)记入研发费用(yòng)？

问：根据《科(kē)技部、财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作指引〉的通知》（國(guó)科(kē)发火〔2008〕362号）做研究开发费用(yòng)专项审计时，研发部门的房租、租入房屋的装修费摊销、培训费以及交通费是否可(kě)以计入研究开发费用(yòng)？

答(dá)：《科(kē)技部、财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作指引〉的通知》（國(guó)科(kē)发火〔2008〕362号）附件《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作指引》第四条规定，研究开发活动确认及研究开发费用(yòng)归集：

（二）研究开发费用(yòng)的归集

1.企业研究开发费用(yòng)的核算

企业应按照下列样表设置高新(xīn)技术企业认定专用(yòng)研究开发费用(yòng)辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。

2.各项费用(yòng)科(kē)目的归集范围

（1）人员人工

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有(yǒu)关的其他(tā)支出。

（2）直接投入

企业為(wèi)实施研究开发项目而購(gòu)买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和電(diàn)）使用(yòng)费等；用(yòng)于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段購(gòu)置费、试制产品的检验费等；用(yòng)于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

（3）折旧费用(yòng)与長(cháng)期待摊费用(yòng)

包括為(wèi)执行研究开发活动而購(gòu)置的仪器和设备以及研究开发项目在用(yòng)建筑物(wù)的折旧费用(yòng)，包括研发设施改建、改装、装修和修理(lǐ)过程中发生的長(cháng)期待摊费用(yòng)。

（4）设计费用(yòng)

為(wèi)新(xīn)产品和新(xīn)工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用(yòng)。

（5）装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(yòng)（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新(xīn)方法及标准等）。

為(wèi)大规模批量化和商(shāng)业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用(yòng)不能(néng)计入。

（6）无形资产摊销

因研究开发活动需要購(gòu)入的专有(yǒu)技术（包括专利、非专利发明、许可(kě)证、专有(yǒu)技术、设计和计算方法等）所发生的费用(yòng)摊销。

（7）委托外部研究开发费用(yòng)

是指企业委托境内其他(tā)企业、大學(xué)、研究机构、转制院所、技术专业服務(wù)机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(yòng)（项目成果為(wèi)企业拥有(yǒu)，且与企业的主要经营业務(wù)紧密相关）。委托外部研究开发费用(yòng)的发生金额应按照独立交易原则确定。

认定过程中，按照委托外部研究开发费用(yòng)发生额的80%计入研发费用(yòng)总额。

（8）其他(tā)费用(yòng)

為(wèi)研究开发活动所发生的其他(tā)费用(yòng)，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新(xīn)科(kē)技研发保险费等。此项费用(yòng)一般不得超过研究开发总费用(yòng)的10%，另有(yǒu)规定的除外。

3.企业在中國(guó)境内发生的研究开发费用(yòng)

是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用(yòng)与委托境内的企业、大學(xué)、转制院所、研究机构、技术专业服務(wù)机构等进行的研究开发活动所支出的费用(yòng)之和，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用(yòng)。

根据上述规定，在高新(xīn)技术企业认定时，研发部门的房租、租入房屋的装修费摊销应归集到研究开发费核算。与研发活动直接相关的研发人员培训费、交通费应归集到研究开发费核算，但此项费用(yòng)一般不得超过研究开发总费用(yòng)的10%，另有(yǒu)规定的除外。

 

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