接受小(xiǎo)规模纳税人提供的货物(wù)运输服務(wù)如何抵扣进项税额？

问：某食品超市的市内商(shāng)品的配送运输服務(wù)一直由一家小(xiǎo)货物(wù)运输公司承担。“营改增”前，该超市一直按对方开具的运费单据金额7%计算抵扣进项税额。现对方企业已经成為(wèi)“营改增”试点纳税人，可(kě)以提供增值税发票。但由于对方只是一家小(xiǎo)货运公司，没有(yǒu)取得一般纳税人资格，只认定為(wèi)增值税小(xiǎo)规模纳税人。该超市现在接受对方运输服務(wù)时，是否还能(néng)依据对方开具的增值税普通发票计算抵扣进项税额？还是必须取得对方向税務(wù)机关申请代开的增值税专用(yòng)发票才能(néng)抵扣？

答(dá)：《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）（以下简称财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用(yòng)发票（含货物(wù)运输业增值税专用(yòng)发票、税控机动車(chē)销售统一发票）上注明的增值税额。

第五十条规定，小(xiǎo)规模纳税人提供应税服務(wù)，接受方索取增值税专用(yòng)发票的，可(kě)以向主管税務(wù)机关申请代开。

第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用(yòng)于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)、接受加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者应税服務(wù)。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商(shāng)誉、商(shāng)标、著作权、有(yǒu)形动产租赁，仅指专用(yòng)于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商(shāng)誉、商(shāng)标、著作权、有(yǒu)形动产租赁。

（2）非正常损失的購(gòu)进货物(wù)及相关的加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者交通运输业服務(wù)。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用(yòng)的購(gòu)进货物(wù)（不包括固定资产）、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者交通运输业服務(wù)。

（4）接受的旅客运输服務(wù)。

根据上述规定，“营改增”以后，除了规定中明确不得抵扣进项税额的项目，接受货物(wù)运输服務(wù)的，按取得的增值税专用(yòng)发票（包括小(xiǎo)规模纳税人申请代开的增值税专用(yòng)发票）上注明的增值税额抵扣。

超市接受上述试点小(xiǎo)规模纳税人提供的货物(wù)运输业服務(wù)，必须取得对方向税務(wù)机关申请代开的增值税专用(yòng)发票才能(néng)申报抵扣进项税额，抵扣金额為(wèi)发票上注明的税额。

 

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