法定代表人的个人费用(yòng)税前如何列支？

问：某外商(shāng)独资企业的法定代表人是外國(guó)人，该外國(guó)法定代表人的儿子任总经理(lǐ)，两人均未办理(lǐ)就业证，在中國(guó)无住所，每年每人来华不满183天，也不在境内公司发放工资。

请问即使两人未办理(lǐ)就业证，是否需要零申报个人所得税？两人来境内的飞机票、住宿费、伙食费、住宿费等能(néng)否在企业所得税前列支？

答(dá)：1.《公司法》第十三条规定，公司法定代表人依照公司章程的规定，由董事長(cháng)、执行董事或者经理(lǐ)担任，并依法登记。公司法定代表人变更，应当办理(lǐ)变更登记。

根据上述规定，该法定代表人的儿子為(wèi)总经理(lǐ)，该法定代表人应為(wèi)董事長(cháng)或执行董事，即应担任董事职務(wù)。

《國(guó)家税務(wù)总局关于在中國(guó)境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义務(wù)问题的通知》（國(guó)税发〔1994〕148号）第五条规定，中國(guó)境内企业董事、高层管理(lǐ)人员纳税义務(wù)的确定：

担任中國(guó)境内企业董事或高层管理(lǐ)职務(wù)的个人，其取得的由该中國(guó)境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用(yòng)本通知第二条、第三条的规定，而应自其担任该中國(guó)境内企业董事或高层管理(lǐ)职務(wù)起，至其解除上述职務(wù)止的期间，不论其是否在中國(guó)境外履行职務(wù)，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中國(guó)境外企业支付的工资薪金，应依照本通知第二条、第三条、第四条的规定确定纳税义務(wù)。

《國(guó)家税務(wù)总局关于在中國(guó)境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具體(tǐ)问题的通知》（國(guó)税函发〔1995〕125号）规定第三条规定，关于中國(guó)境内企业高层管理(lǐ)职務(wù)的界定问题：

通知第五条所述中國(guó)境内企业高层管理(lǐ)职務(wù)，是指公司正、副（总）经理(lǐ)、各职能(néng)总师、总监及其他(tā)类似公司管理(lǐ)层的职務(wù)。

根据上述规定，该法定代表人和总经理(lǐ)均应自其担任该董事或总经理(lǐ)职務(wù)起，至其解除上述职務(wù)止的期间，不论其是否在中國(guó)境外履行职務(wù)，均应申报缴纳个人所得税。

2.该法人代表和总经理(lǐ)属于公司的高层管理(lǐ)人员。

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有(yǒu)关的、合理(lǐ)的支出，包括成本、费用(yòng)、税金、损失和其他(tā)支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有(yǒu)关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理(lǐ)的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有(yǒu)关资产成本的必要和正常的支出。

根据上述规定，法人代表和总经理(lǐ)因与公司生产经营相关的事務(wù)来境内的飞机费支出准予税前扣除。

法人代表和总经理(lǐ)的伙食费和住宿费，根据《國(guó)家税務(wù)总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（國(guó)税函〔2009〕3号）规定，属于职工福利费列支范围，按福利费支出规定在税前扣除。

 

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