企业固定资产提前处置如何进行税務(wù)处理(lǐ)？

问：我公司有(yǒu)一项固定资产未达到税法和会计要求的折旧年限而提前报废，报废该固定资产是否需要去税務(wù)局做备案，都需要提供什么资料？另外在该年度所得税汇算清缴时是否应该做专项申报？企业固定资产提前处置如何进行税務(wù)处理(lǐ)？

答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理(lǐ)办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2011年第25号）第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税務(wù)机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理(lǐ)活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用(yòng)年限而正常报废清理(lǐ)的损失；

（四）企业生产性生物(wù)资产达到或超过使用(yòng)年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

第十条规定，前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税務(wù)机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可(kě)以采取专项申报的形式申报扣除。

第三十条规定，固定资产报废、毁损损失，為(wèi)其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）固定资产的计税基础相关资料；

（二）企业内部有(yǒu)关责任认定和核销资料；

（三）企业内部有(yǒu)关部门出具的鉴定材料；

（四）涉及责任赔偿的，应当有(yǒu)赔偿情况的说明；

（五）损失金额较大的或自然灾害等不可(kě)抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有(yǒu)专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

根据上述规定，固定资产未达到使用(yòng)年限提前报废所发生的损失，应以专项申报的方式申请在税前扣除。如损失金额较大（注：金额较大指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上）或自然灾害等原因造成的损失，应提供专业技术鉴定意见或中介机构出具的鉴证报告。

 

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