销售方作废已认证抵扣进项税的增值税专用(yòng)发票应如何处理(lǐ)？

问：我公司2013年取得1份已认证抵扣了进项税增值税专用(yòng)发票。账務(wù)处理(lǐ)為(wèi)：借：管理(lǐ)费用(yòng)，应交税费——应交增值税（进项税额），贷：银行存款。2014年税務(wù)机关通知，此票销售方在开票当月已做作废处理(lǐ)，要求我公司作进项税转出。此票是否涉及2013年企业所得税调整？如果销售重新(xīn)开来增值税专用(yòng)发票，开票日期肯定是2014年的，是否涉及2013年企业所得税调整？

答(dá)：1.增值税问题。

《國(guó)家税務(wù)总局关于认真做好增值税专用(yòng)发票发售、填开管理(lǐ)等有(yǒu)关问题的通知》（國(guó)税函〔2003〕785号）第四条规定：“在未收回专用(yòng)发票抵扣联及发票联，或虽已收回专用(yòng)发票抵扣联及发票联但購(gòu)货方已将专用(yòng)发票抵扣联报送税務(wù)机关认证的情况下，销货方一律不得作废已开具的专用(yòng)发票。”

《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步做好增值税纳税申报“一窗式”管理(lǐ)工作的通知》（國(guó)税函〔2003〕962号）第一条规定，增值税一般纳税人发生销售货物(wù)、提供应税劳務(wù)开具增值税专用(yòng)发票后，如发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用(yòng)发票填开错误等情况，视不同情况分(fēn)别按以下办法处理(lǐ)：

（二）因購(gòu)货方无法退回专用(yòng)发票的发票联和抵扣联，销货方收到購(gòu)货方当地主管税務(wù)机关开具的《进货退出或索取折让证明单》的，一律通过防伪税控系统开具负数专用(yòng)发票作為(wèi)扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字专用(yòng)发票，也不得以红字普通发票作為(wèi)扣减销项税额的凭证。

《國(guó)家税務(wù)总局关于修订〈增值税专用(yòng)发票使用(yòng)规定〉的通知》（國(guó)税发〔2006〕156号）第十三条规定，一般纳税人在开具专用(yòng)发票当月，发生销货退回、开票有(yǒu)误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理(lǐ)；开具时发现有(yǒu)误的，可(kě)即时作废。

作废专用(yòng)发票须在防伪税控系统中将相应的数据電(diàn)文(wén)按“作废”处理(lǐ)，在纸质专用(yòng)发票（含未打印的专用(yòng)发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

第二十条规定，同时具有(yǒu)下列情形的，為(wèi)本规定所称作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）購(gòu)买方未认证或者认证结果為(wèi)“纳税人识别号认证不符”、“专用(yòng)发票代码、号码认证不符”。

本规定所称抄税，是报税前用(yòng)IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据電(diàn)文(wén)。

《國(guó)家税務(wù)总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用(yòng)发票处理(lǐ)问题的通知》（國(guó)税函〔2006〕969号）第二条关于增值税专用(yòng)发票稽核系统发现涉嫌违规发票的处理(lǐ)规定，目前，增值税专用(yòng)发票稽核系统发现涉嫌违规发票分(fēn)“比对不符”、“缺联”和“作废”等类型。

凡属于上述涉嫌违规的发票，暂不得作為(wèi)增值税进项税额的抵扣凭证，由管理(lǐ)部门按照审核检查的有(yǒu)关规定进行核查，并按有(yǒu)关规定进行处理(lǐ)。经税務(wù)机关检查确认属于税務(wù)机关责任以及技术性错误造成的，允许作為(wèi)增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税務(wù)机关责任以及技术性错误造成的，不得作為(wèi)增值税进项税额的抵扣凭证。属于税務(wù)机关责任的，由税務(wù)机关误操作的相关部门核实后，區(qū)县级税務(wù)机关出具书面证明；属于技术性错误的，由税務(wù)机关技术主管部门核实后，區(qū)县级税務(wù)机关出具书面证明。

《國(guó)家税務(wù)总局关于增值税专用(yòng)发票和其他(tā)抵扣凭证开展审核检查的通知》（國(guó)税发明電(diàn)〔2004〕59号）第五条规定，经税務(wù)机关审核确认属于税務(wù)机关责任以及技术性错误造成的不符、缺联、重号、作废、失控的增值税专用(yòng)发票和其他(tā)扣税凭证，允许作為(wèi)增值税扣税凭证。

根据上述规定，销货方在未取得購(gòu)货方专用(yòng)发票的发票联和抵扣联，是不得擅自将已开具的专用(yòng)发票作废的。否则会出现稽核比对不符。購(gòu)货方取得的增值税专用(yòng)发票经税務(wù)机关检查确认属于税務(wù)机关责任以及技术性错误造成的，允许作為(wèi)增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税務(wù)机关责任以及技术性错误造成的，不得作為(wèi)增值税进项税额的抵扣凭证。

建议纳税人与主管税務(wù)机关联系，说明情况，配合协查，沟通处理(lǐ)。

2.企业所得税问题。

《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具體(tǐ)措施〉的通知》（國(guó)税发〔2009〕114号）第六条规定，未按规定取得的合法有(yǒu)效凭据不得在税前扣除。

根据上述规定，对销售方作废購(gòu)货方已认证的增值税专用(yòng)发票，購(gòu)货方无法退回取得的专用(yòng)发票的发票联，如果取得的是符合规定的增值税专用(yòng)发票，仅是销售方误作操作废，購(gòu)货方以取得增值税专用(yòng)发票联可(kě)以税前扣除。如果销售作废有(yǒu)因开票有(yǒu)误等原因，不符合规定的发票不可(kě)以税前扣除。

 

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