企业支付税后明星代言费如何计算税款？

问：我公司拟请一明星代言拍摄广告，若该明星要求支付500万元税后净价，同时我公司负责代开发票并代扣个人所得税，企业支付税后明星代言费如何计算税款？

答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈广告市场个人所得税征收管理(lǐ)暂行办法〉的通知》（國(guó)税发〔1996〕148号）第三条规定，在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象及劳務(wù)并取得所得的个人為(wèi)个人所得税的纳税义務(wù)人（以下简称纳税人）；直接向上述个人支付所得的广告主、广告经营者、受托从事广告制作的单位和广告发布者為(wèi)个人所得税的扣缴义務(wù)人（以下简称扣缴人）。

第五条规定，纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳務(wù)报酬所得项目计算纳税。

纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供其他(tā)劳務(wù)取得的所得，视其情况分(fēn)别按照税法规定的劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得等应税项目计算纳税。

扣缴人的本单位人员在广告设计、制作、发布过程中取得的由本单位支付的所得，按工资、薪金所得项目计算纳税。

参考：《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于个人提供非有(yǒu)形商(shāng)品推销、代理(lǐ)等服務(wù)活动取得收入征收营业税和个人所得税有(yǒu)关问题的通知》（财税字〔1997〕103号）规定，非本企业雇员為(wèi)企业提供非有(yǒu)形商(shāng)品推销、代理(lǐ)等服務(wù)活动取得的佣金、奖励和劳務(wù)费等名目的收入，无论该收入采用(yòng)何种计取方法和支付方式，均应计入个人从事服務(wù)业应税劳務(wù)的营业额，按照《中华人民(mín)共和國(guó)营业税暂行条例》及其实施细则和其他(tā)有(yǒu)关规定计算征收营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳務(wù)报酬所得，按照《中华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法》及其实施条例和其他(tā)有(yǒu)关规定计算征收个人所得税。

根据上述规定，明星為(wèi)贵公司代言拍摄广告，提供名义、形象而取得的所得，应当缴纳营业税并按劳務(wù)报酬所得缴纳个人所得税。

假定城建税税率為(wèi)7%。

假设税前收入為(wèi)W，则应缴纳营业税及附加 = W×5%×（1 12%）= W×5.6%

应缴个人所得税＝（W－W×5.6%）×（1-20%）×40%－7,000

则：

W－W×5.6%－［（W－W×5.6%）×（1－20%）×40%－7,000］＝5,000,0000

解得：

W＝7,778,227.82据此，该明星税前收入為(wèi)7,778,227.82元，代开发票金额為(wèi)7,778,227.82元。缴纳营业税及附加435,580.76元，个人所得税2,342,647.06元。

 

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