公司租的宿舍给员工住，房东开的公司名称名称发票，可(kě)以进项抵扣吗?增值税常见问题解析

问：我们公司的产品主要通过进口取得，但因為(wèi)没有(yǒu)相关资质，故委托了代理(lǐ)商(shāng)帮忙进口货物(wù)。针对该进口货物(wù)取得的海关开具的双抬头海关缴款书，请问这个缴款书是不是由我公司来抵扣？

回复：

如果你公司取得海关缴款书原件，应由你公司进行抵扣进项，同时提供缴款书原件、代理(lǐ)合同及付款凭证等资料。也就是说，谁取得海关缴款书原件，谁来抵扣。

政策依据：

《國(guó)家税務(wù)总局关于加强进口环节增值税专用(yòng)缴款书抵扣税款管理(lǐ)的通知》（國(guó)税发[1996]32 号）规定，对海关代征进口环节增值税开据的增值税专用(yòng)缴款书上标明有(yǒu)两个单位名称，即既有(yǒu)代理(lǐ)进口单位名称，又(yòu)有(yǒu)委托进口单位名称的，只准予其中取得专用(yòng)缴款书原件的一个单位抵扣税款。即，谁取得海关缴款书原件，应由谁抵扣进项。如果由委托进口单位抵扣进项，必须提供相应的海关代征增值税专用(yòng)缴款书原件、委托代理(lǐ)合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税款。

问：纳税人计算留抵退税进项构成比例时是否需要扣除转出的进项税额？

回复：

根据《國(guó)家税務(wù)总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第45号)：“三、按照《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》(2019年第39号)和《财政部 税務(wù)总局关于明确部分(fēn)先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(2019年第84号)的规定，在计算允许退还的增量留抵税额的进项构成比例时，纳税人在2019年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的进项税额，无需从已抵扣的增值税专用(yòng)发票、机动車(chē)销售统一发票、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额中扣减。

八、本公告第一条自2020年3月1日起施行，第二条至第七条自2020年1月1日起施行。此前已发生未处理(lǐ)的事项，按照本公告执行，已处理(lǐ)的事项不再调整。”

问：我公司是一般纳税人的商(shāng)贸企业，今年收購(gòu)茶农自产的毛茶，开具了农产品收購(gòu)发票。我们销售毛茶适用(yòng)什么税率？如何抵扣进项税额？

回复：

按销售农产品适用(yòng)9%税率计算增值税销项税额；你公司应以开具的农产品收購(gòu)发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算抵扣进项税额。

政策依据：

《國(guó)務(wù)院关于废止<中华人民(mín)共和國(guó)营业税暂行条例>和修改< 中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例>的决定》（國(guó)務(wù)院令第 691 号）第二 条第（二）项第 1 点规定，纳税人销售或者进口粮食等农产品、食用(yòng) 植物(wù)油、食用(yòng)盐税率為(wèi)11%。《财政部 税務(wù)总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32 号) 第一条规定，纳税人发生增值税应税销售行為(wèi)或者进口货物(wù)，原适用(yòng)17%和11%税率的，税率分(fēn)别调整為(wèi)16%、10%。

《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的 公告》(财政部 税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号)第一条规定， 增值税一般纳税人（称纳税人）发生增值税应税销售行為(wèi)或者进口货物(wù)，原适用(yòng)16%税率的，税率调整為(wèi)13%；原适用(yòng)10%税率的，税率调整為(wèi)9%。第二条规定，纳税人購(gòu)进农产品，原适用(yòng)10%扣除率的，扣除率调整為(wèi)9%。纳税人購(gòu)进用(yòng)于生产或者委托加工 13%税率货物(wù)的农产品，按照 10%的扣除率计算进项税额。《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于印发<农业产品征税范围注释>通知》 （财税字〔1995〕52 号）所附《农业产品征税范围注释》第一条第 （四）项规定，茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即茶青），以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物(wù)的征税范围 包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。精制茶、边销茶及掺对各种药物(wù)的茶和茶饮料，不属于本货物(wù)的征税范围。

问：农村合作社农产品原来是免税購(gòu)买方可(kě)抵扣9%，现在开票税率是1%，请问購(gòu)买方进行抵扣是怎么计算的呢(ne)?

回复：

纳税人購(gòu)进农产品，扣除率為(wèi)9%。

政策依据：

政策一：

《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于简并增值税税率有(yǒu)关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文(wén)件第二条规定，纳税人購(gòu)进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

(一)除本条第(二)项规定外，纳税人購(gòu)进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用(yòng)发票或海关进口增值税专用(yòng)缴款书的，以增值税专用(yòng)发票或海关进口增值税专用(yòng)缴款书上注明的增值税额為(wèi)进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小(xiǎo)规模纳税人取得增值税专用(yòng)发票的，以增值税专用(yòng)发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收購(gòu)发票的，以农产品销售发票或收購(gòu)发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

(二)营业税改征增值税试点期间，纳税人購(gòu)进用(yòng)于生产销售或委托受托加工17%税率货物(wù)的农产品维持原扣除力度不变。

(三)继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人購(gòu)进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于在部分(fēn)行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)、《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税〔2013〕57号)执行。其中，《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税〔2012〕38号印发)第四条第(二)项规定的扣除率调整為(wèi)11%；第(三)项规定的扣除率调整為(wèi)按本条第(一)项、第(二)项规定执行。

(四)纳税人从批发、零售环节購(gòu)进适用(yòng)免征增值税政策的蔬菜、部分(fēn)鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作為(wèi)计算抵扣进项税额的凭证。

(五)纳税人購(gòu)进农产品既用(yòng)于生产销售或委托受托加工17%税率货物(wù)又(yòu)用(yòng)于生产销售其他(tā)货物(wù)服務(wù)的，应当分(fēn)别核算用(yòng)于生产销售或委托受托加工17%税率货物(wù)和其他(tā)货物(wù)服務(wù)的农产品进项税额。未分(fēn)别核算的，统一以增值税专用(yòng)发票或海关进口增值税专用(yòng)缴款书上注明的增值税额為(wèi)进项税额，或以农产品收購(gòu)发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

(六)《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用(yòng)免征增值税政策而开具的普通发票。

政策二：

《财政部 税務(wù)总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)文(wén)件第二条规定，纳税人購(gòu)进农产品，原适用(yòng)11%扣除率的，扣除率调整為(wèi)10%。第三条规定，纳税人購(gòu)进用(yòng)于生产销售或委托加工16%税率货物(wù)的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。第六条规定，本通知自2018年5月1日起执行。

政策三：

《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》(财政部 税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号)文(wén)件第二条规定，纳税人購(gòu)进农产品，原适用(yòng)10%扣除率的，扣除率调整為(wèi)9%。纳税人購(gòu)进用(yòng)于生产或者委托加工13%税率货物(wù)的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

第九条规定，本公告自2019年4月1日起执行。

问：公司的小(xiǎo)車(chē)通行费能(néng)否抵扣?

回复：

根据《交通运输部 财政部 國(guó)家税務(wù)总局 國(guó)家档案局关于收费公路通行费電(diàn)子票据开具汇总等有(yǒu)关事项的公告》(交通运输部公告2020年第24号)第二条规定：“(一)收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票(以下简称通行费電(diàn)子发票)。通行费電(diàn)子发票包括左上角标识‘通行费’字样且税率栏次显示适用(yòng)税率或征收率的通行费電(diàn)子发票(以下简称征税发票)以及左上角无‘通行费’字样，且税率栏次显示‘不征税’的通行费電(diàn)子发票(以下简称不征税发票)。客户通行经营性收费公路，由经营管理(lǐ)者开具征税发票,可(kě)按规定用(yòng)于增值税进项抵扣;客户采取充值方式预存通行费，可(kě)由ETC客户服務(wù)机构开具不征税发票，不可(kě)用(yòng)于增值税进项抵扣。(二)收费公路通行费财政票据(電(diàn)子)(以下简称通行费财政電(diàn)子票据)。客户通行政府还贷公路，由经营管理(lǐ)者开具财政部门统一监制的通行费财政電(diàn)子票据。通行费财政電(diàn)子票据先行选择部分(fēn)地區(qū)进行试点。试点期间，非试点地區(qū)暂时开具不征税发票。试点完成后，在全國(guó)范围内全面实行通行费财政電(diàn)子票据。……”和第六条规定：“……(三)纳税人取得通行费電(diàn)子发票后，应当登录增值税发票综合服務(wù)平台确认发票用(yòng)途。税務(wù)总局通过增值税发票综合服務(wù)平台為(wèi)纳税人提供通行费電(diàn)子发票批量选择确认服務(wù)。(四)单位和个人可(kě)以登录全國(guó)增值税发票查验平台(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)，对通行费電(diàn)子发票信息进行查验。单位和个人可(kě)以登录全國(guó)财政電(diàn)子票据查验平台( http://pjcy.mof.gov.cn)， 对通行费财政電(diàn)子票据信息进行查验。”

因此，应按上述文(wén)件确认是否取得可(kě)用(yòng)于增值税进项抵扣的通行费電(diàn)子发票。

问：乘坐(zuò)地铁时开具的抬头為(wèi)单位名称的增值税電(diàn)子发票，是否能(néng)够抵扣呢(ne)?

回复：

公司抬头的電(diàn)子运输发票，可(kě)以抵扣。

政策依据：

《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》(财政部 税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号)

六、纳税人購(gòu)进國(guó)内旅客运输服務(wù)，其进项税额允许从销项税额中抵扣。(一)纳税人未取得增值税专用(yòng)发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税電(diàn)子普通发票的，為(wèi)发票上注明的税额。

问：请问项目人员的人身意外险做办公费，进项可(kě)以抵扣吗?

回复：

除特殊工种的意外险以外，其他(tā)人员的意外险不可(kě)以抵扣。

政策依据：

《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条规定，用(yòng)于集體(tǐ)福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣。

《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照國(guó)家有(yǒu)关规定為(wèi)特殊工种职工支付的人身安全保险费和國(guó)務(wù)院财政、税務(wù)主管部门规定可(kě)以扣除的其他(tā)商(shāng)业保险费外，企业為(wèi)投资者或者职工支付的商(shāng)业保险费，不得扣除。

问：我公司办理(lǐ)承兑业務(wù)时，收到银行的承兑贴现手续费专用(yòng)发票，请问我们能(néng)否抵扣进项税？

回复：

你公司因承兑贴现而取得的增值税专用(yòng)发票不得抵扣进项税。

政策依据：

根据《营业税改征增值税试点实施办法》附：《销售服務(wù)、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36 号印发）规定，票据贴现取得的利息收入属于贷款服務(wù)。

根据《营业税改征增值税试点有(yǒu)关事项的规定》（财税〔2016〕36 号印发）第一条第四项规定，纳税人接受贷款服務(wù)向贷款方支付的与该筆(bǐ)贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用(yòng)，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》附：《销售服務(wù)、无形资产、不动产注释》 （财税〔2016〕36 号印发）

（五）金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指经营金融保险的业務(wù)活动。包括贷款服務(wù)、直接收费金融服務(wù)、保险服務(wù)和金融商(shāng)品转让。

1.贷款服務(wù)。

贷款，是指将资金贷与他(tā)人使用(yòng)而取得利息收入的业務(wù)活动。各种占用(yòng)、拆借资金取得的收入，包括金融商(shāng)品持有(yǒu)期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用(yòng)费、补偿金等）收入、信用(yòng)卡透支利息收入、买入返售金融商(shāng)品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业務(wù)取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服務(wù)缴纳增值税。

问：購(gòu)买方已抵扣进项，过后销售方又(yòu)冲红重开，新(xīn)开的进项購(gòu)买方要认证吗（如果认证不是重复了吗）?

回复：

購(gòu)买方取得专用(yòng)发票已用(yòng)于申报抵扣的，購(gòu)买方可(kě)在增值税发票管理(lǐ)新(xīn)系统(以下简称“新(xīn)系统”)中填开并上传《开具红字增值税专用(yòng)发票信息表》(以下简称《信息表》，详见附件)，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用(yòng)发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用(yòng)发票后，与《信息表》一并作為(wèi)记账凭证。

也就是说，購(gòu)买方暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出。之后您在取得专用(yòng)发票进行勾选确认用(yòng)途。

问：高速公路的通行费发票进项税额可(kě)以抵扣吗?

回复：

收到的是2018年6月30日后开具的纸质高速公路通行费发票，不能(néng)计算抵扣进项税额。需要取得收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票，且通行费電(diàn)子发票包括左上角标识“通行费”字样且税率栏次显示适用(yòng)税率，符合条件才能(néng)抵扣。　　

政策依据：

政策一：

《财政部 税務(wù)总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)第七条第(一)项规定，自2018年1月1日起，纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。2018年1月1日至6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能(néng)取得收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票，可(kě)凭取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额按照下列公式计算可(kě)抵扣的进项税额：高速公路通行费可(kě)抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%。　

政策二：

《交通运输部 财政部 國(guó)家税務(wù)总局 國(guó)家档案局关于收费公路通行费電(diàn)子票据开具汇总等有(yǒu)关事项的公告》(交通运输部 财政部 國(guó)家税務(wù)总局 國(guó)家档案局公告2020年第24号)第一条规定，通行费電(diàn)子票据的开具对象為(wèi)办理(lǐ)ETC卡的客户。未办理(lǐ)ETC卡的客户，仍按原有(yǒu)方式在收费站现场交纳車(chē)辆通行费和获取票据。第二条规定，(一)收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票(以下简称通行费電(diàn)子发票)。通行费電(diàn)子发票包括左上角标识“通行费”字样且税率栏次显示适用(yòng)税率或征收率的通行费電(diàn)子发票(以下简称征税发票)以及左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费電(diàn)子发票(以下简称不征税发票)。客户通行经营性收费公路，由经营管理(lǐ)者开具征税发票，可(kě)按规定用(yòng)于增值税进项抵扣;客户采取充值方式预存通行费，可(kě)由ETC客户服務(wù)机构开具不征税发票，不可(kě)用(yòng)于增值税进项抵扣。(二)收费公路通行费财政票据(電(diàn)子)(以下简称通行费财政電(diàn)子票据)。客户通行政府还贷公路，由经营管理(lǐ)者开具财政部门统一监制的通行费财政電(diàn)子票据。通行费财政電(diàn)子票据先行选择部分(fēn)地區(qū)进行试点。试点期间，非试点地區(qū)暂时开具不征税发票。试点完成后，在全國(guó)范围内全面实行通行费财政電(diàn)子票据。提醒：只有(yǒu)征税通行费電(diàn)子发票才可(kě)以勾选认证抵扣，不征税发票不得抵扣增值税。

问：公司租的宿舍给员工住，房东开的公司名称名称发票，可(kě)以进项抵扣吗?

回复：

用(yòng)于福利的进项不能(néng)抵扣。　　

政策依据：　

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号印发）第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用(yòng)于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他(tā)权益性无形资产)、不动产。

问：一般纳税人購(gòu)进車(chē)辆，既需要抵扣进项税又(yòu)需要落户，那只有(yǒu)机动車(chē)销售统一发票可(kě)以用(yòng)于抵扣进项税吗？

销售方能(néng)同时给我开具增值税专票和机动車(chē)销售统一发票吗?

回复：

您好，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号印发）第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

(一)从销售方取得的增值税专用(yòng)发票(含税控机动車(chē)销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

……

因此，符合抵扣条件可(kě)按规定进行抵扣。所以机动車(chē)销售同一发票是可(kě)以抵扣进项税额的。但销售方不能(néng)同时给您开具机动車(chē)销售统一发票和增值税专用(yòng)发票。

问：我们业務(wù)招待费收到的住宿费专票可(kě)以抵扣吗?

回复：

正常来讲，住宿服務(wù)取得专用(yòng)发票是可(kě)以抵扣进行税额的；您计入业務(wù)招待费的情况应该是為(wèi)本单位以外的客户这类人購(gòu)买的住宿服務(wù)，这个属于纳税人的交际应酬，所以是不可(kě)以抵扣的；根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36 号印发）第二十七条属于以下情况的进项税额发票不得抵扣：　

(一) 用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用(yòng)于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他(tā)权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

问：请问，单位在建工程取得的进项税额可(kě)以直接在取得之日抵扣吗?

回复：

依据《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》(财政部 税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号)　自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有(yǒu)关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分(fēn)2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可(kě)自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

问：公司主营业務(wù)是写字楼租赁，选择简易计税。但是因為(wèi)别的单位借款，收了利息，所以产生销项税，但同时公司管理(lǐ)费用(yòng)支出如审计咨询等又(yòu)取得了进项票，请问这个进项税额能(néng)否抵扣利息的销项税?

回复：

用(yòng)于简易计税方法计税项目不得抵扣。　　

适用(yòng)一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分(fēn)不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分(fēn)的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

主管税務(wù)机关可(kě)以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

 

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