园林公司开具的免税发票，房地产开发公司按开票金额多(duō)少计算抵扣？增值税发票问答(dá)全析

问：我们是一家蛋糕店(diàn)，属于一般纳税人，现场制作蛋糕并直接销售，6月份销售额不含税收入100万元。请问增值税的税率為(wèi)13%、9%还是6%？

回复：

纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，应按照餐饮服務(wù)缴纳增值税，适用(yòng)税率6%。

政策依据：

《國(guó)家税務(wù)总局关于國(guó)内旅客运输服務(wù)进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第31号)规定：

“十二、关于餐饮服務(wù)税目适用(yòng)纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照‘餐饮服務(wù)’缴纳增值税。”

问：小(xiǎo)规模建筑公司开给甲方发票含税50万元（专票税率1%），收到劳務(wù)分(fēn)包普通发票10万（税率1%），申报税款，能(néng)不能(néng)按差额抵扣？

具體(tǐ)交多(duō)少税？

回复：

根据《财政部 税務(wù)总局关于建筑服務(wù)等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）三、纳税人提供建筑服務(wù)取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分(fēn)包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

按照现行规定应在建筑服務(wù)发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服務(wù)发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服務(wù)发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

适用(yòng)一般计税方法计税的项目预征率為(wèi)2%，适用(yòng)简易计税方法计税的项目预征率為(wèi)3%(2020年為(wèi)1%）。具體(tǐ)应纳税额為(wèi)（50万元-10万元）/（1+1%）*1%。

问：园林公司开具的免税发票，房地产开发公司是不是按开票金额的9%计算抵扣？

有(yǒu)没有(yǒu)文(wén)件规定？

回复：

如果园林公司开具的是自产农产品的免税发票，可(kě)以按9%计算抵扣。

政策依据：

《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》（财政部 税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号 ）

问：二手車(chē)销售统一发票可(kě)以抵扣进项税吗？

回复：

不可(kě)以抵扣。

政策依据：

《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第二十六条的规定：“增值税扣税凭证，是指增值税专用(yòng)发票、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、农产品收購(gòu)发票、农产品销售发票和完税凭证。”二手車(chē)销售统一发票不属于可(kě)抵扣的有(yǒu)效凭证，如果需要抵扣的，需要取得销售方开具的专用(yòng)发票。

问：我公司取得专票已经抵扣了，现在发生了销货退回，如何冲红？

回复：

根据《國(guó)家税務(wù)总局关于红字增值税发票开具有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2016年第47号）第一条第（一）项规定，增值税一般纳税人开具增值税专用(yòng)发票（以下简称“专用(yòng)发票”）后，发生销货退回、开票有(yǒu)误、应税服務(wù)中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分(fēn)退回及发生销售折让，需要开具红字专用(yòng)发票的，按以下方法处理(lǐ)：購(gòu)买方取得专用(yòng)发票已用(yòng)于申报抵扣的，購(gòu)买方可(kě)在增值税发票管理(lǐ)新(xīn)系统（以下简称“新(xīn)系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用(yòng)发票信息表》（以下简称《信息表》），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用(yòng)发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用(yòng)发票后，与《信息表》一并作為(wèi)记账凭证。

请参照以上政策执行。

问：建筑公司在修路施工中采購(gòu)绿化用(yòng)的草(cǎo)种，绿化种子公司开具免税发票，建筑公司可(kě)以计算抵扣进项税吗？

回复：

《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定，条例第十五条规定的部分(fēn)免税项目的范围，限定如下：(一)第一款第(一)项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具體(tǐ)范围由财政部、國(guó)家税務(wù)总局确定。

《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》（财政部 税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号），一般纳税人取得可(kě)抵扣的免税农产品发票，按发票金额的9%计算可(kě)抵扣的进项税额。

因此，取得符合上述规定的农产品并取得免税发票的，可(kě)以抵扣进项税。

问：向第三方支付的担保费，收到增值税专票可(kě)以抵扣进项吗？

回复：

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）规定，（五）金融服務(wù)。2.直接收费金融服務(wù)。直接收费金融服務(wù)，是指為(wèi)货币资金融通及其他(tā)金融业務(wù)提供相关服務(wù)并且收取费用(yòng)的业務(wù)活动。包括提供货币兑换、账户管理(lǐ)、電(diàn)子银行、信用(yòng)卡、信用(yòng)证、财務(wù)担保、资产管理(lǐ)、信托管理(lǐ)、基金管理(lǐ)、金融交易场所（平台）管理(lǐ)、资金结算、资金清算、金融支付等服務(wù)。

因此，担保费收入属于直接收费金融服務(wù)，是可(kě)以抵扣的。

问：購(gòu)买酒水计入招待费可(kě)以抵扣进项税额吗？

回复：

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）规定：“第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用(yòng)于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他(tā)权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。”

因此，購(gòu)买的酒水计入招待费是不可(kě)以抵扣的。

问：我们是商(shāng)贸企业（一般纳税人），收購(gòu)农民(mín)种植的玉米然后进行销售。

问题1：是不是无论开具专票还是普票都需按9%的税率缴纳增值税呢(ne)？

问题2：农民(mín)给我们代开的免税普票我们能(néng)计算抵扣进项税吗？按什么税率抵扣？

回复：

问题1.不管是开专票还是普票，都是按照9%税率征收增值税。

问题2.根据《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》（财政部 税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号）第二条规定，纳税人購(gòu)进农产品，原适用(yòng)10%扣除率的，扣除率调整為(wèi)9%。纳税人購(gòu)进用(yòng)于生产或者委托加工13%税率货物(wù)的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。按照文(wén)件规定，你们可(kě)以凭农民(mín)代开的免税农产品发票计算抵扣9%的进项税。

问：我们新(xīn)成立的一个公司，前期是小(xiǎo)规模，然后在当年又(yòu)转為(wèi)一般纳税人，那么我们在小(xiǎo)规模期间取得的增值税专票后期是否可(kě)以抵扣？

回复：

纳税人自办理(lǐ)税務(wù)登记至认定或登记為(wèi)一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可(kě)以在认定或登记為(wèi)一般纳税人后抵扣进项税额。若符合以上条件，则可(kě)以进行抵扣。否则，不能(néng)抵扣。

政策依据：

《國(guó)家税務(wù)总局关于纳税人认定或登记為(wèi)一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第59号 ）

问：我们在2018年購(gòu)入不动产时取得销售方开具的征收率為(wèi)5%的增值税专票，已抵扣，现在对外出售不动产适用(yòng)什么税率？

回复：

根据《纳税人转让不动产增值税征收管理(lǐ)暂行办法》（國(guó)家税務(wù)总局公告2016年第14号发布）第三条第五项规定，一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用(yòng)一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用(yòng)為(wèi)销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用(yòng)扣除不动产購(gòu)置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管國(guó)税机关申报纳税。 第四条第一项规定，小(xiǎo)规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其購(gòu)买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：小(xiǎo)规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用(yòng)扣除不动产購(gòu)置原价或者取得不动产时的作价后的余额為(wèi)销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

如果您是一般纳税人，应适用(yòng)9%税率。小(xiǎo)规模纳税人，应适用(yòng)5%征收率。

（备注：根据國(guó)税地税征管體(tǐ)制改革的相关规定，上述文(wén)件中提到的國(guó)税机关、地税机关已合并，统称税務(wù)机关。原國(guó)税机关、地税机关的各项职责由合并后的税務(wù)机关承接。）

问：小(xiǎo)规模纳税人購(gòu)进防伪税控专用(yòng)设备，和税控收款机两者都是全额抵扣应纳税额吗？

回复：

根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于增值税税控系统专用(yòng)设备和技术维护费用(yòng)抵减增值税税额有(yǒu)关政策的通知》（财税〔2012〕15号）规定，為(wèi)减轻纳税人负担，经國(guó)務(wù)院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人購(gòu)买增值税税控系统专用(yòng)设备支付的费用(yòng)以及缴纳的技术维护费可(kě)在增值税应纳税额中全额抵减。增值税小(xiǎo)规模纳税人同样享受此政策。

问：绿化工程公司收購(gòu)农民(mín)的草(cǎo)籽可(kě)以抵扣进项吗？

回复：

自产自销环节，销售自产的农产品免征增值税；如果取得农民(mín)自产自销农产品免税发票，未用(yòng)于不得抵扣的项目，是可(kě)以计算抵扣进项的。

草(cǎo)籽属于植物(wù)种子，属于初级农产品。

政策依据

《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52号）

《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例》第八条

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条

 

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