取得纸质的桥、闸通行费发票如何抵扣进项？增值税发票常见问题解析

问：纳税人开具電(diàn)子专票后，发生销货退回、开票有(yǒu)误、应税服務(wù)中止、销售折让等情形，如何开具红字发票?

回复：

根据《國(guó)家税務(wù)总局关于在新(xīn)办纳税人中实行增值税专用(yòng)发票電(diàn)子化有(yǒu)关事项的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2020年第22号）规定，纳税人开具電(diàn)子专票后，发生销货退回、开票有(yǒu)误、应税服務(wù)中止、销售折让等情形，需要开具红字電(diàn)子专票的，按照以下规定执行：

（一）購(gòu)买方已将電(diàn)子专票用(yòng)于申报抵扣的，由購(gòu)买方在增值税发票管理(lǐ)系统（以下简称“发票管理(lǐ)系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用(yòng)发票信息表》（以下简称《信息表》），填开《信息表》时不填写相对应的蓝字電(diàn)子专票信息。購(gòu)买方未将電(diàn)子专票用(yòng)于申报抵扣的，由销售方在发票管理(lǐ)系统中填开并上传《信息表》，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字電(diàn)子专票信息。

（二）税務(wù)机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有(yǒu)“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

（三）销售方凭税務(wù)机关系统校验通过的《信息表》开具红字電(diàn)子专票，在发票管理(lǐ)系统中以销项负数开具。红字電(diàn)子专票应与《信息表》一一对应。

（四）購(gòu)买方已将電(diàn)子专票用(yòng)于申报抵扣的，应当暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字電(diàn)子专票后，与《信息表》一并作為(wèi)记账凭证。……

本公告自2020年12月21日起施行。

问：取得纸质的桥、闸通行费发票如何抵扣进项？

回复：

纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可(kě)抵扣的进项税额：

桥、闸通行费可(kě)抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% 

问：房地产项目新(xīn)老项目混合，老项目开票申报增值税可(kě)以抵扣新(xīn)项目的预交吗？

回复：

可(kě)以的。

政策依据：

根据《國(guó)家税務(wù)总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理(lǐ)暂行办法>的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2016年第18号）

第十四条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用(yòng)一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文(wén)件印发，以下简称《试点实施办法》）第四十五条规定的纳税义務(wù)发生时间，以当期销售额和11%的适用(yòng)税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税務(wù)机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可(kě)以结转下期继续抵减。

第十五条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用(yòng)简易计税方法计税的，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义務(wù)发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管税務(wù)机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可(kě)以结转下期继续抵减。

问：凭增值税電(diàn)子普通发票抵扣國(guó)内旅客运输服務(wù)进项税额，发票名称能(néng)否开具為(wèi)个人?

回复：

根据《國(guó)家税務(wù)总局关于國(guó)内旅客运输服務(wù)进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第31号）文(wén)件第一条第（二）项规定，纳税人購(gòu)进國(guó)内旅客运输服務(wù)，以取得的增值税電(diàn)子普通发票上注明的税额為(wèi)进项税额的，增值税電(diàn)子普通发票上注明的購(gòu)买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。

问：注明了旅客身份信息的火車(chē)票补票是否可(kě)作為(wèi)國(guó)内旅客运输服務(wù)进项抵扣凭证？

回复：

取得注明旅客身份信息的國(guó)内铁路列車(chē)补票，可(kě)以按照《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》（财政部税務(wù)总局海关总署公告2019年第39号，以下称39号公告）第六条规定计算抵扣进项税。

问：我公司是一家保险公司，在保险合同补充协议中明确，可(kě)由車(chē)主选择赔偿方式（包括实物(wù)赔付和现金赔付），出险后如果車(chē)主选择了实物(wù)赔付方式，那我公司因此向修理(lǐ)厂支付的修車(chē)费能(néng)否抵扣进项税？

回复：

《國(guó)家税務(wù)总局关于國(guó)内旅客运输服務(wù)进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第31号）第十一条规定，提供保险服務(wù)的纳税人以实物(wù)赔付方式承担机动車(chē)辆保险责任的，自行向車(chē)辆修理(lǐ)劳務(wù)提供方購(gòu)进的車(chē)辆修理(lǐ)劳務(wù)，其进项税额可(kě)以按规定从保险公司销项税额中抵扣。

如果你公司最终以实物(wù)赔付方式承担机动車(chē)辆保险责任，并自行向車(chē)辆修理(lǐ)劳務(wù)提供方購(gòu)进車(chē)辆修理(lǐ)劳務(wù)，可(kě)以按照上述规定进行抵扣。

问：我是一家从事建筑服務(wù)绿化项目的园林绿化公司，请问我们从苗木(mù)公司采購(gòu)的苗木(mù)是否可(kě)以抵扣进项税？

对方是私营的苗木(mù)种植公司，直接挖过来的初级苗木(mù)，该公司给我们开具免税的增值税普票，这种情况可(kě)以抵扣进项税吗？

回复：

一、《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于简并增值税税率有(yǒu)关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，二、纳税人購(gòu)进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

(一)……取得(开具)农产品销售发票或收購(gòu)发票的，以农产品销售发票或收購(gòu)发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。……

(六)《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用(yòng)免征增值税政策而开具的普通发票。

二、《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字〔1995〕52号)规定，附件：农业产品征税范围注释……

一、植物(wù)类……（十一）其他(tā)植物(wù) 其他(tā)植物(wù)是指除上述列举植物(wù)以外的其他(tā)各种人工种植和野生的植物(wù)，如树苗、花(huā)卉、植物(wù)种子、植物(wù)叶子、草(cǎo)、麦秸、豆类、薯类、藻类植物(wù)等。干花(huā)、干草(cǎo)、薯干、干制的藻类植物(wù)，农业产品的下脚料等，也属于本货物(wù)的征税范围。

三、《财政部 税務(wù)总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，第一条 纳税人发生增值税应税销售行為(wèi)或者进口货物(wù)，原适用(yòng)17%和11%税率的，税率分(fēn)别调整為(wèi)16%、10%。……

第六条 本通知自2018年5月1日起执行。

四、《财政部　國(guó)家税務(wù)总局　海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》（财政部 税務(wù)总局 海关总署公告2019年第39号）规定，

一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行為(wèi)或者进口货物(wù)，原适用(yòng)16%税率的，税率调整為(wèi)13%；原适用(yòng)10%税率的，税率调整為(wèi)9%。……

九、本公告自2019年4月1日起执行。

五、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）规定，

第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者國(guó)家税務(wù)总局有(yǒu)关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用(yòng)发票、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、农产品收購(gòu)发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用(yòng)于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他(tā)权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……

（六）購(gòu)进……贷款服務(wù)、餐饮服務(wù)、居民(mín)日常服務(wù)和娱乐服務(wù)。

（七）财政部和國(guó)家税務(wù)总局规定的其他(tā)情形。

如果你公司為(wèi)一般纳税人，取得符合规定的农产品销售发票，且不属于以上文(wén)件规定的进项税额不得从销项税额中抵扣情形的，那就可(kě)以按农产品销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

问：请问我公司丢失了50张进项发票，用(yòng)发票联复印件做抵扣联，可(kě)以吗，会不会有(yǒu)税收风险？

回复：

专用(yòng)发票丢失处理(lǐ)方法：

(1)同时丢失“发票联、抵扣联”：凭加盖销售方发票专用(yòng)章的相应发票记账联复印件（注意一般销售方的记账联不要求加盖发票专用(yòng)章，如果受票方丢失发票联和抵扣联，需要对记账联加盖发票专用(yòng)章后把复印件交付受票方使用(yòng)），作為(wèi)记账凭证、退税凭证或抵扣凭证。

丢失“发票联或抵扣联”：丢失“发票联”，纳税人可(kě)凭抵扣联复印件作為(wèi)记账凭证；丢失“抵扣联”，纳税人可(kě)用(yòng)发票联复印件作為(wèi)退税凭证或抵扣凭证。

(2)丢失增值税专用(yòng)发票“记账联”：增值税专用(yòng)发票记账联丢失怎么处理(lǐ)未做明确规定。一般情况下，可(kě)以用(yòng)发票联或抵扣联等其他(tā)联次复印件作為(wèi)记账凭证。

政策依据：

《國(guó)家税務(wù)总局关于增值税发票综合服務(wù)平台等事项的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2020年第1号）

问：供应商(shāng)开发票把我方公司名称开错了，并且已经抵扣了6个月的税额怎么办？

回复：

处理(lǐ)程序如下：

(1)要求供应商(shāng)开具红字发票和正确的蓝字发票

由于错误的发票，是属于“不符合税法规定的发票”，是不得作為(wèi)进项税额抵扣凭证的。

因此，现在应与供应商(shāng)协商(shāng)，并在开票系统填写红字开票信息，要求供应商(shāng)开具一张同金额的红字发票，然后，再开一张同金额的正确蓝字发票。

(2)主动补缴税金和滞纳金

由于属于不合规发票，前面的抵扣进项就是错误，纳税人自己发现的，应主动做进项税额转出，并到税務(wù)局去更正前面的错误申报，补缴税金（如以前有(yǒu)留抵税额则可(kě)能(néng)不需要补税），补缴税金会有(yǒu)滞纳金。

问：公司员工参加会议，取得会议费发票，应该入什么科(kē)目？可(kě)以抵扣吗？

回复：

按照参会的目的计入管理(lǐ)费用(yòng)、销售费用(yòng)等科(kē)目。

(1)為(wèi)增加销售收入而举办的营销会议，属于销售费用(yòng)，可(kě)以抵扣进项税额；

(2)组织员工业務(wù)培训而发生的会议费用(yòng)，属于职工教育经费，可(kě)以抵扣进项税额；

(3)為(wèi)客户报销承担的会议费，属于业務(wù)招待费的范畴，不得抵扣进项税额。

政策依据

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）

 

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