销售设备同时提供技术服務(wù)能(néng)否分(fēn)别适用(yòng)不同税率？

问：我公司生产销售某净水设备，除了向客户销售设备外，还向客户提供与该设备相关的安装调试、使用(yòng)技术服務(wù)、操作培训等服務(wù)。我公司可(kě)否分(fēn)别按销售设备，提供增值税劳務(wù)、提供营业税劳務(wù)适用(yòng)不同的税率进行开票和纳税申报？

答(dá)：《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行為(wèi)如果既涉及货物(wù)又(yòu)涉及非增值税应税劳務(wù)，為(wèi)混合销售行為(wèi)。除本细则第6条的规定外，从事货物(wù)的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个體(tǐ)工商(shāng)户的混合销售行為(wèi)，视為(wèi)销售货物(wù)，应当缴纳增值税；其他(tā)单位和个人的混合销售行為(wèi)，视為(wèi)销售非增值税应税劳務(wù)，不缴纳增值税。

第六条规定，纳税人的下列混合销售行為(wèi)，应当分(fēn)别核算货物(wù)的销售额和非增值税应税劳務(wù)的营业额，并根据其销售货物(wù)的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳務(wù)的营业额不缴纳增值税；未分(fēn)别核算的，由主管税務(wù)机关核定其货物(wù)的销售额：

（1）销售自产货物(wù)并同时提供建筑业劳務(wù)的行為(wèi)；

（2）财政部、國(guó)家税務(wù)总局规定的其他(tā)情形。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2《营业税改征增值税试点有(yǒu)关事项的规定》第一条规定，试点纳税人有(yǒu)关政策：

（1）混业经营。

试点纳税人兼有(yǒu)不同税率或者征收率的销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者应税服務(wù)的，应当分(fēn)别核算适用(yòng)不同税率或者征收率的销售额，未分(fēn)别核算销售额的，按照以下方法适用(yòng)税率或者征收率：

①兼有(yǒu)不同税率的销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者应税服務(wù)的，从高适用(yòng)税率。

②兼有(yǒu)不同征收率的销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者应税服務(wù)的，从高适用(yòng)征收率。

③兼有(yǒu)不同税率和征收率的销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者应税服務(wù)的，从高适用(yòng)税率。

根据上述规定：

1.试点纳税人兼有(yǒu)不同税率或者征收率的销售货物(wù)及应税服務(wù)的，应当分(fēn)别核算适用(yòng)不同税率或征收率的销售额，未分(fēn)别核算销售额的，从高适用(yòng)。

2.销售货物(wù)并提供非增值税应税劳務(wù)（即营业税应税劳務(wù)）的，除了“销售自产货物(wù)并同时提供建筑业劳務(wù)的行為(wèi)”分(fēn)别缴纳增值税和营业税外，应作為(wèi)混合销售行為(wèi)，一并按照设备适用(yòng)税率17%缴纳增值税。

3.“销售自产货物(wù)并同时提供建筑业劳務(wù)的行為(wèi)”，销售额与营业税未分(fēn)别核算的，由主管税務(wù)机关核定货物(wù)销售额及劳務(wù)营业额。

 

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