建筑企业施工考核扣款收入是否缴纳营业税？

问：甲、乙两个企业签订施工合同，合同总价款為(wèi)100万元。在合同执行过程中，由于乙方施工质量问题，甲方考核扣乙方2万元，乙方使用(yòng)甲方处所的水電(diàn)3万元，请问乙方应按照什么金额向甲方开票？考核和水電(diàn)费分(fēn)别如何处理(lǐ)？建筑企业施工考核扣款收入是否缴纳营业税？

答(dá)：（1）考核费。

《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额為(wèi)纳税人提供应税劳務(wù)、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用(yòng)。

《发票管理(lǐ)办法实施细则》第二十七条规定，开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有(yǒu)效证明。

开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新(xīn)开具销售发票或取得对方有(yǒu)效证明后开具红字发票。

根据上述规定，乙公司為(wèi)甲公司提供施工劳務(wù)，应当按照其收取的全部价款和价外费用(yòng)向甲公司开具发票，甲公司考核扣除其2万元，则乙公司应当向甲公司开具98万元营业税发票，如果在考核前已经全额开具发票，应当开具红字发票。

（2）水電(diàn)费。

《國(guó)家税務(wù)总局关于四川省机场集团有(yǒu)限公司向驻场单位转供水電(diàn)气征税问题的批复》（國(guó)税函〔2009〕537号）规定，四川省机场集团有(yǒu)限公司向驻场单位转供自来水、電(diàn)、天然气属于销售货物(wù)行為(wèi)，其同时收取的转供能(néng)源服務(wù)费属于价外费用(yòng)，应一并征收增值税，不征收营业税。

根据上述规定，甲公司收取乙公司水電(diàn)费，属于转供水電(diàn)行為(wèi)，甲公司属于销售货物(wù)，应当向乙开具增值税发票并缴纳增值税。

 

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