民(mín)办小(xiǎo)學(xué)是否构成企业所得税纳税人？

问：非盈利民(mín)办小(xiǎo)學(xué)是否构成企业所得税纳税人？

答(dá)：《企业所得税法》第一条规定，在中华人民(mín)共和國(guó)境内，企业和其他(tā)取得收入的组织（以下统称企业）為(wèi)企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

第二十六条规定，企业的下列收入為(wèi)免税收入：

……

（四）符合条件的非营利组织的收入。

《企业所得税法实施条例》第三条规定，企业所得税法第二条所称依法在中國(guó)境内成立的企业，包括依照中國(guó)法律、行政法规在中國(guó)境内成立的企业、事业单位、社会团體(tǐ)以及其他(tā)取得收入的组织。

第八十四条规定，企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：

（一）依法履行非营利组织登记手续；

（二）从事公益性或者非营利性活动；

（三）取得的收入除用(yòng)于与该组织有(yǒu)关的、合理(lǐ)的支出外，全部用(yòng)于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用(yòng)于分(fēn)配；

（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用(yòng)于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理(lǐ)机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有(yǒu)任何财产权利；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分(fēn)配该组织的财产。

前款规定的非营利组织的认定管理(lǐ)办法由國(guó)務(wù)院财政、税務(wù)主管部门会同國(guó)務(wù)院有(yǒu)关部门制定。

第八十五条规定，企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但國(guó)務(wù)院财政、税務(wù)主管部门另有(yǒu)规定的除外。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）第一条规定，非营利组织的下列收入為(wèi)免税收入：

（一）接受其他(tā)单位或者个人捐赠的收入；

（二）除《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他(tā)政府补助收入，但不包括因政府購(gòu)买服務(wù)取得的收入；

（三）按照省级以上民(mín)政、财政部门规定收取的会费；

（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（五）财政部、國(guó)家税務(wù)总局规定的其他(tā)收入。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于非营利组织免税资格认定管理(lǐ)有(yǒu)关问题的通知》（财税〔2014〕13号）第二条规定，经省级（含省级）以上登记管理(lǐ)机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地省级税務(wù)主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料；经市（地）级或县级登记管理(lǐ)机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，分(fēn)别向其所在地市（地）级或县级税務(wù)主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料。

财政、税務(wù)部门按照上述管理(lǐ)权限，对非营利组织享受免税的资格联合进行审核确认，并定期予以公布。

第四条规定，非营利组织免税优惠资格的有(yǒu)效期為(wèi)五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。

非营利组织免税资格复审，按照初次申请免税优惠资格的规定办理(lǐ)。

根据上述规定，非营利民(mín)办小(xiǎo)學(xué)属于企业所得税的纳税主體(tǐ)，如果该學(xué)校符合财税〔2014〕13号的条件并通过了免税资格认定，则在资格有(yǒu)效期内享受规定的收入免税优惠。但是，资格有(yǒu)效期外或者进行营利性活动取得的收入，要按照规定缴纳企业所得税。

 

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