境外企业以专利权部分(fēn)投资部分(fēn)出售给境内企业涉及哪些税？

问：甲公司（境内）和瑞典乙企业达成如下约定：双方共同在境内成立丙公司，注册资本1亿元，甲公司占52%，以现金出资5,200万元，乙企业占48%，以某专利权出资。该专利权可(kě)以在全球多(duō)个國(guó)家使用(yòng)，甲乙双方同意该专利权评估值為(wèi)7,200万元，以其中的4,800万元作為(wèi)出资额，剩余2,400万元由丙公司以支付使用(yòng)费的方式一次性支付现金2,400万元于瑞典乙企业。4,800万元、2,400万元相对于丙公司涉及哪些税收规定？境外企业以专利权部分(fēn)投资部分(fēn)出售给境内企业涉及哪些税？

答(dá)：1.印花(huā)税。

《印花(huā)税暂行条例》第二条规定，下列凭证為(wèi)应纳税凭证：

（一）購(gòu)销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物(wù)运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有(yǒu)合同性质的凭证；

（二）产权转移书据；

（三）营业账簿；

（四）权利、许可(kě)证照；

（五）经财政部确定征税的其他(tā)凭证。

《印花(huā)税税目税率表》规定，产权转移书据，包括财产所有(yǒu)权和版权、商(shāng)标专用(yòng)权、专利权、专有(yǒu)技术使用(yòng)权等转移书据，按所载金额万分(fēn)之五贴花(huā)；营业账簿，生产、经营用(yòng)账册，记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分(fēn)之五贴花(huā)，其他(tā)账簿按件贴花(huā)五元。

《國(guó)家税務(wù)总局关于资金账簿印花(huā)税问题的通知》（國(guó)税发〔1994〕25号）第一条规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花(huā)税计税依据改為(wèi)“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

根据上述规定，丙公司收到乙企业投入专利权，增加的4,800万元实收资本需要缴纳印花(huā)税，另外专利权转让合同应按照全额缴纳产权转移书据印花(huā)税。

2.代扣增值税。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定，中华人民(mín)共和國(guó)境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服務(wù)，在境内未设有(yǒu)经营机构的，以其代理(lǐ)人為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人；在境内没有(yǒu)代理(lǐ)人的，以接受方為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人。

第八条规定，应税服務(wù)，是指陆路运输服務(wù)、水路运输服務(wù)、航空运输服務(wù)、管道运输服務(wù)、邮政普遍服務(wù)、邮政特殊服務(wù)、其他(tā)邮政服務(wù)、研发和技术服務(wù)、信息技术服務(wù)、文(wén)化创意服務(wù)、物(wù)流辅助服務(wù)、有(yǒu)形动产租赁服務(wù)、鉴证咨询服務(wù)、广播影视服務(wù)。

应税服務(wù)的具體(tǐ)范围按照本办法所附的《应税服務(wù)范围注释》执行。

第九条规定，提供应税服務(wù)，是指有(yǒu)偿提供应税服務(wù)，但不包括非营业活动中提供的应税服務(wù)。

有(yǒu)偿，是指取得货币、货物(wù)或者其他(tā)经济利益。

第十条规定，在境内提供应税服務(wù)，是指应税服務(wù)提供方或者接受方在境内。

第十二条 增值税税率规定：

（一）提供有(yǒu)形动产租赁服務(wù)，税率為(wèi)17%。

（二）提供交通运输业服務(wù)、邮政业服務(wù)，税率為(wèi)11%。

（三）提供现代服務(wù)业服務(wù)（有(yǒu)形动产租赁服務(wù)除外），税率為(wèi)6%。

（四）财政部和國(guó)家税務(wù)总局规定的应税服務(wù)，税率為(wèi)零。

根据上述规定，乙企业以专利权出资，获得48%股份以及2,400万元现金，应当就全额7,200万元缴纳增值税，如果乙企业在境内没有(yǒu)代理(lǐ)人，则需要由丙公司扣缴，税率為(wèi)6%。

3.代扣企业所得税。

《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈非居民(mín)企业所得税源泉扣缴管理(lǐ)暂行办法〉的通知》（國(guó)税发〔2009〕3号）第三条规定，对非居民(mín)企业取得来源于中國(guó)境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用(yòng)费所得、转让财产所得以及其他(tā)所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有(yǒu)关法律规定或者合同约定对非居民(mín)企业直接负有(yǒu)支付相关款项义務(wù)的单位或者个人為(wèi)扣缴义務(wù)人。

《中华人民(mín)共和國(guó)政府和瑞典王國(guó)政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十二条特许权使用(yòng)费规定：

一、发生于缔约國(guó)一方而支付给缔约國(guó)另一方居民(mín)的特许权使用(yòng)费，可(kě)以在该缔约國(guó)另一方征税。

二、然而，这些特许权使用(yòng)费也可(kě)以在其发生的缔约國(guó)，按照该缔约國(guó)的法律征税。但是，如果收款人是该特许权使用(yòng)费受益所有(yǒu)人，则所征税款不应超过特许权使用(yòng)费总额的百分(fēn)之十。

三、本条“特许权使用(yòng)费”一语是指使用(yòng)或有(yǒu)权使用(yòng)文(wén)學(xué)、艺术或科(kē)學(xué)著作，包括電(diàn)影影片、无線(xiàn)電(diàn)或電(diàn)视广播使用(yòng)的胶片、磁带的版权，专利、专有(yǒu)技术、商(shāng)标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作為(wèi)报酬的各种款项，也包括使用(yòng)或有(yǒu)权使用(yòng)工业、商(shāng)业、科(kē)學(xué)设备或有(yǒu)关工业、商(shāng)业、科(kē)學(xué)经验的情报所支付的作為(wèi)报酬的各种款项。

根据上述规定，乙企业向丙公司转让专利权并取得48%股份以及2,400万元现金，丙公司作為(wèi)扣缴义務(wù)人应当扣缴其企业所得税，税率為(wèi)10%。

 

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