股东将投资的非专有(yǒu)技术改為(wèi)现金出资是否涉税？

问：某自然人2009年1月将个人拥有(yǒu)的非专有(yǒu)技术作价1,000万元投资某公司（当时未缴纳个人所得税），2014年7月该自然人将其投资的专有(yǒu)技术改為(wèi)现金出资。企业会计处理(lǐ)為(wèi)：借：银行存款1,000万元，贷：无形资产1,000万元；同时调整已提的摊销，借：累计摊销550万元，贷：资本公积 550万元。企业及该自然人股东是否涉税？股东将投资的非专有(yǒu)技术改為(wèi)现金出资是否涉税？

答(dá)：《公司法》第三条规定，公司是企业法人，有(yǒu)独立的法人财产，享有(yǒu)法人财产权。公司以其全部财产对公司的债務(wù)承担责任。

有(yǒu)限责任公司的股东以其认缴的出资额為(wèi)限对公司承担责任；股份有(yǒu)限公司的股东以其认購(gòu)的股份為(wèi)限对公司承担责任。

第二十七条规定，股东可(kě)以用(yòng)货币出资，也可(kě)以用(yòng)实物(wù)、知识产权、土地使用(yòng)权等可(kě)以用(yòng)货币估价并可(kě)以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作為(wèi)出资的财产除外。

对作為(wèi)出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有(yǒu)规定的，从其规定。

第二十八条规定，股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有(yǒu)限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理(lǐ)其财产权的转移手续。

股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。

根据上述规定，该自然人以非专有(yǒu)技术作价出资，该非专有(yǒu)技术应当评估作价，并且应当依法办理(lǐ)财产权转移手续。出资后，该专有(yǒu)技术属于公司的财产，公司享有(yǒu)财产权。

2014年7月该自然人将其投资的专有(yǒu)技术改為(wèi)现金出资，将被认定為(wèi)自然人股东向公司購(gòu)买专有(yǒu)技术。

根据《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于股权转让有(yǒu)关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）第一条规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分(fēn)配，共同承担投资风险的行為(wèi)，不征收营业税。”自然人在2009年1月出资时，共担风险的，不涉及营业税。

《个人所得税法实施条例》第八条规定，特许权使用(yòng)费所得，是指个人提供专利权、商(shāng)标权、著作权、非专利技术以及其他(tā)特许权的使用(yòng)权取得的所得；提供著作权的使用(yòng)权取得的所得，不包括稿酬所得。

财产转让所得，是指个人转让有(yǒu)价证券、股权、建筑物(wù)、土地使用(yòng)权、机器设备、車(chē)船以及其他(tā)财产取得的所得。

第十条规定，个人所得的形式，包括现金、实物(wù)、有(yǒu)价证券和其他(tā)形式的经济利益。所得為(wèi)实物(wù)的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物(wù)或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得為(wèi)有(yǒu)价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得為(wèi)其他(tā)形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

根据上述规定，个人以非专有(yǒu)技术出资，如是以使用(yòng)权出资的，一方面个人将该使用(yòng)权转让给公司，另一方面个人取得股权的经济利益；个人应按特许权使用(yòng)费所得申报缴纳个人所得税；如果是以所有(yǒu)权出资的，一方面个人将该所有(yǒu)权转让给公司，另一方面个人取得股权的经济利益，个人应按财产转让所得申报缴纳个人所得税。

2014年7月改為(wèi)现金出资，将认定為(wèi)自然人向公司購(gòu)买非专有(yǒu)技术。公司应按规定缴纳企业所得税，增值税及附加。个人和公司应就协议，双方按“技术合同”贴花(huā)。

 

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