关于《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税征管问题的公告》的解读

2021年3月5日，李克强总理(lǐ)在《政府工作报告》中明确提出“将小(xiǎo)规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元”。3月31日，财政部、税務(wù)总局制发《财政部 税務(wù)总局关于明确增值税小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策的公告》（2021年第11号），為(wèi)确保相关政策顺利实施，税務(wù)总局制发本公告，就若干征管问题进行了明确。

本公告贯彻落实中办、國(guó)办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求，实现征管操作办法与税费优惠政策同步发布、同步解读，增强政策落实的及时性、确定性、一致性；遵循纳税人“自行判别、自行申报、事后监管”的总體(tǐ)原则，小(xiǎo)规模纳税人享受月销售额15万元以下免征增值税政策，由纳税人自行申报即可(kě)享受，以确保税费优惠政策直达快享。為(wèi)方便纳税人准确理(lǐ)解、精准享受相关政策，现就有(yǒu)关问题解读如下：

一、小(xiǎo)规模纳税人起征点月销售额标准提高以后，销售额的执行口径是否有(yǒu)变化？

答(dá)：没有(yǒu)变化。纳税人确定销售额有(yǒu)两个要点：一是以所有(yǒu)增值税应税销售行為(wèi)（包括销售货物(wù)、劳務(wù)、服務(wù)、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。但為(wèi)剔除偶然发生的不动产销售业務(wù)的影响，使纳税人更充分(fēn)享受政策，本公告明确小(xiǎo)规模纳税人合计月销售额超过15万元（以1个季度為(wèi)1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同），但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过15万元的，其销售货物(wù)、劳務(wù)、服務(wù)、无形资产取得的销售额，也可(kě)享受小(xiǎo)规模纳税人免税政策。二是适用(yòng)增值税差额征税政策的，以差额后的余额為(wèi)销售额，确定其是否可(kě)享受小(xiǎo)规模纳税人免税政策。

举例说明：按季度申报的小(xiǎo)规模纳税人A在2021年4月销售货物(wù)10万元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40万元，同时向其他(tā)建筑企业支付分(fēn)包款12万元，6月销售不动产200万元。则A小(xiǎo)规模纳税人2021年第二季度（4-6月）差额后合计销售额238万元（=10+40-12+200），超过45万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是38万元（=10+40-12），不超过45万元，可(kě)以享受小(xiǎo)规模纳税人免税政策。同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。

二、小(xiǎo)规模纳税人可(kě)以根据经营需要自行选择按月或者按季申报吗？

答(dá)：纳税人可(kě)以自行选择纳税期限。小(xiǎo)规模纳税人纳税期限不同，其享受免税政策的效果可(kě)能(néng)存在差异。為(wèi)确保小(xiǎo)规模纳税人充分(fēn)享受政策，延续《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策有(yǒu)关征管问题的公告》（2019年第4号）相关规定，本公告明确，按照固定期限纳税的小(xiǎo)规模纳税人可(kě)以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。但是需要注意的是，纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更。

举例说明小(xiǎo)规模纳税人选择按月或者按季纳税，在政策适用(yòng)方面的不同：

情况1：某小(xiǎo)规模纳税人2021年4-6月的销售额分(fēn)别是10万元、16万元和18万元。如果纳税人按月纳税，则5月和6月的销售额均超过了月销售额15万元的免税标准，需要缴纳增值税，只有(yǒu)4月的10万元能(néng)够享受免税；如果纳税人按季纳税，2021年2季度销售额合计44万元，未超过季度销售额45万元的免税标准，因此，44万元全部能(néng)够享受免税政策。

情况2：某小(xiǎo)规模纳税人2021年4-6月的销售额分(fēn)别是12万元、15万元和20万元，如果纳税人按月纳税，4月和5月的销售额均未超过月销售额15万元的免税标准，能(néng)够享受免税政策；如果纳税人按季纳税，2021年2季度销售额合计47万元，超过季度销售额45万元的免税标准，因此，47万元均无法享受免税政策。

三、自然人出租不动产一次性收取的多(duō)个月份的租金，如何适用(yòng)政策？

答(dá)：税務(wù)总局在2016年制发了《國(guó)家税務(wù)总局关于全面推开营业税改征增值税试点有(yǒu)关税收征收管理(lǐ)事项的公告》（2016年第23号）和《國(guó)家税務(wù)总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（2016年第53号），明确《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他(tā)个人，采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可(kě)在对应的租赁期内平均分(fēn)摊，分(fēn)摊后的月租金收入不超过3万元的，可(kě)享受小(xiǎo)规模纳税人免税政策。為(wèi)确保纳税人充分(fēn)享受政策，延续此前已出台政策的相关口径，小(xiǎo)规模纳税人起征点月销售额提高至15万元以后，其他(tā)个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，同样可(kě)在对应的租赁期内平均分(fēn)摊，分(fēn)摊后的月租金未超过15万元的，可(kě)以享受免征增值税政策。

四、小(xiǎo)规模纳税人需要异地预缴增值税的，若月销售额不超过15万元，是否还需要预缴税款？

答(dá)：不需要。现行增值税实施了若干预缴税款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、销售不动产、出租不动产等等。小(xiǎo)规模纳税人起征点由月销售额10万元提高至15万元以后，延续國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号执行口径，本公告明确按照现行规定应当预缴增值税税款的小(xiǎo)规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。

五、小(xiǎo)规模纳税人销售不动产取得的销售额，应该如何适用(yòng)免税政策？

答(dá)：小(xiǎo)规模纳税人包括单位和个體(tǐ)工商(shāng)户，还包括其他(tā)个人。不同主體(tǐ)适用(yòng)政策应视不同情况而定。

第一，小(xiǎo)规模纳税人中的单位和个體(tǐ)工商(shāng)户销售不动产，涉及纳税人在不动产所在地预缴增值税的事项。如何适用(yòng)政策与销售额以及纳税人选择的纳税期限有(yǒu)关。举例来说，如果纳税人销售不动产销售额為(wèi)40万元，则有(yǒu)两种情况：一是纳税人选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额15万元免税标准，则应在不动产所在地预缴税款；二是该纳税人选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额45万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。因此，公告明确小(xiǎo)规模纳税人中的单位和个體(tǐ)工商(shāng)户销售不动产，应按其纳税期、公告第五条以及其他(tā)现行政策规定确定是否预缴增值税。

第二，小(xiǎo)规模纳税人中其他(tā)个人偶然发生销售不动产的行為(wèi)，应当按照现行政策规定执行。因此，公告明确其他(tā)个人销售不动产，继续按照现行政策规定征免增值税。比如，如果其他(tā)个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可(kě)继续享受免税；如不符合免税条件，则应依法纳税。

六、小(xiǎo)规模纳税人月销售额免税标准提高以后，开票系统及开票要求是否有(yǒu)变化？

答(dá)：為(wèi)了便利纳税人开具使用(yòng)增值税发票，有(yǒu)效降低纳税人负担，已经使用(yòng)金税盘、税控盘等税控专用(yòng)设备开具增值税发票的小(xiǎo)规模纳税人，在免税标准调整后，月销售额未超过15万元的，可(kě)以自愿继续使用(yòng)现有(yǒu)税控专用(yòng)设备开具发票，也可(kě)以向税務(wù)机关免费换领税務(wù)UKey开具发票。

需要说明的是，按照《國(guó)家税務(wù)总局关于增值税发票管理(lǐ)等有(yǒu)关事项的公告》（2019年第33号）规定，增值税小(xiǎo)规模纳税人应当就开具增值税专用(yòng)发票的销售额计算增值税应纳税额，并在规定的纳税申报期内向主管税務(wù)机关申报缴纳。

链接：國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税征管问题的公告（國(guó)家税務(wù)总局公告2021年第5号）

 

相关阅读：

1、云南生隆财税管理(lǐ)有(yǒu)限公司免责声明

2、公司購(gòu)酒赠客户：视同销售与否？增值税发票问答(dá)全解析

3、公司租的宿舍给员工住，房东开的公司名称名称发票，可(kě)以进项抵扣吗?增值税常见问题解析

4、年会外購(gòu)饮料取得的增值税发票怎么抵扣？工作中常见的增值税发票解析

5、取得纸质的桥、闸通行费发票如何抵扣进项？增值税发票常见问题解析

6、水電(diàn)费分(fēn)割单做成本票使用(yòng)，可(kě)以抵扣进项税吗？15个常见增值税发票问题全析

 

以上就是关于【关于《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税征管问题的公告》的解读】的介绍，更多(duō)信息解读，请直接联系云南生隆财税管理(lǐ)有(yǒu)限公司赵先生，電(diàn)话：15808795836（微信同号）。